Бухгалтерский учёт уставного, добавочного и резервного капиталов

Таблица 2.4 – Уменьшение уставного фонда

Проводка	Дебет	Кредит
Средства уставного капитала направлены на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка) организации	80	84

Примечание- Источник: собственная разработка.

При уменьшении уставного капитала хозяйственное общество в течение 30 дней с даты принятия такого решения обязано письменно уведомить своих кредиторов об этом и о новом размере уставного капитала либо опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении (ст.28 Закона № 100-З). Кредиторы хозяйственного общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств этого общества и возмещения им убытков.

В случае выхода и исключения участника хозяйственного товарищества или общества из состава участников, кроме участника акционерного общества, ему выплачивается стоимость части имущества хозяйственного товарищества или общества, соответствующая доле этого участника в уставном капитале, если иное не предусмотрено учредительными документами, а также часть прибыли, приходящейся на его долю. По соглашению сторон выплата выбывающему участнику стоимости имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре. Причитающаяся выходящему участнику часть имущества или ее стоимость определяется по балансу, составляемому организацией на момент его выбытия, а причитающаяся ему часть прибыли - на момент расчета. Выплата стоимости доли или выдача другого имущества выходящему участнику производится по окончании финансового года и после утверждения отчета за год, в котором он вышел из общества или хозяйственного товарищества, в срок до 12 месяцев со дня подачи заявления о выходе, если иное не предусмотрено учредительными документами.

При выходе участника из учредителей хозяйственного товарищества или общества могут возникнуть налоговые обязательства. Вследствие этого налоговыми инспекторами внимательно проверяется порядок оформления выхода участника из состава учредителей, в т.ч. отражение операций, связанных с ним, в бухгалтерском и налоговом учетах.

Таблица 2.5 – Оформление выхода участника из состава учредителей

Проводка	Дебет	Кредит
Уменьшен уставный капитал при выбытии одного из участников.	. 80	75 (субсчет 75/1 )
Произведена выплата участнику суммы их вклада в уставный капитал.	75  (субсчет 75/1 )	51

Примечание- Источник: собственная разработка.

Акционерные общества могут уменьшить свой уставный капитал за счет аннулирования выкупленных у акционеров собственных акций. В этом случае после выполнения всех предусмотренных процедур делается запись:

Таблица 2.6 – Аннулирование выкупленных акций

Проводка	Дебет	Кредит
Выкуплены акции предприятием у акционеров.	81	51 , 50
Аннулированы выкупленные именные акции.	. 80	81

Примечание- Источник: собственная разработка.

В соответствии с п.3 ст.47-1 Гражданского кодекса РБ от 07.12.1998 № 218-З (далее - ГК) и п.7 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента РБ от 16.03.1999 № 11, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется менее уставного капитала, такая организация обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов менее определенного законодательством минимального размера уставного капитала, эта коммерческая организация подлежит ликвидации в установленном порядке.

Таким образом хочется отметить, что в данный момент времени создания и использования капиталов является неотъемлемой частью любой организации. В условиях рыночной экономики организация не сможет функционировать без уставного, добавочного и резервного капитала.

В качестве вклада в уставный капитал организации могут быть деньги, основные средства, другие вещи, ценные бумаги, имущественные права и иные права имеющие денежную оценку. Уставный капитал является как бы фундаментом при создании организации. Без уставного капитала не может создаться ни одна организация, это необходимая и неотъемлемая часть зарождения организации. Чем больше уставный капитал - тем устойчивее организация.

 

2.2 Документальное оформление  и учёт формирования и изменения  добавочного и резервного капиталов

 

Добавочный капитал наряду с уставным, резервным капиталами и аналогичными капиталами, созданными путем распределения части полученной прибыли, представляет собой собственный капитал организации.

Для обобщения информации о формировании, движении и использовании добавочного капитала, образуемого в соответствии с законодательством, предназначен счет 83 “Добавочный капитал” пассивный, основный, капиталовый счет.

Кредитовое сальдо отражает суму сформированного добавочного капитала на начало отчетного периода.

Кредитовые обороты отражают операции связанные с формированием добавочного капитала на строго установленные цели.

Дебетовые обороты отражают использование средств добавочного капитала но строго установление цели при использование конкретных субсчетов.

Аналитический учет по счету 83 “Добавочный капитал” ведется по источникам образования и направлениям использования добавочного капитала.

Инструкцией  по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета,  утвержденной  тем же постановлением Минфина РБ,   предусмотрено  два  вида  сумм, аккумулируемых  на  счете 83  “Добавочный капитал”:

• сумма  проводимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь   переоценок  стоимости  внеоборотных  (основные  средства, нематериальные   активы,   оборудование  к  установке,  вложения  во внеоборотные   активы   и   др.)  и  оборотных  (материалы,  готовая продукция, товары отгруженные и др.) активов;
• сумма  разницы  между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная  в  процессе  формирования  уставного  капитала акционерного общества (при учреждении общества или при последующем увеличении его уставного  капитала  за  счет  продажи  акций  по  цене, превышающей их номинальную  стоимость). 

Увеличение добавочного капитала производится:

     -  при  принятии  к  учету  имущества, поступившего в результате  безвозмездной передачи в пределах  одного собственника;

     - при присоединении собственных  источников капитальных вложений  по  принятым  в  эксплуатацию  объектам  основных  средств в  случаях достройки,  дооборудования,  реконструкции объектов основных  средств  и т.п.

Уменьшение  добавочного капитала возможно и при направлении его на погашение  убытка,  выявленного по результатам работы организации за год.   В  части  добавочного  капитала,  образовавшегося  в  результате переоценки  основных  средств,  это  возможно,  если  Минфином  РБ и отраслевыми  министерствами  и  ведомствами  даются  распоряжения  о возможности   направления  средств  добавочного  капитала  на  покрытие убытков.

В  п.64  Инструкции № 16 закреплено, что уменьшение добавочного капитала может быть связано с направлением средств добавочного капитала на увеличение   в  установленном  порядке  уставного  капитала,  погашение убытка,  выявленного  по  результатам  работы  организации  за  год.

В течение отчетного года  организацией  добавочный  капитал  может быть уменьшен  при  списании  соответствующей его суммы в целях выявления финансового  результата  от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся   переоценке   в  установленном  порядке.  Уменьшение добавочного  капитала  возможно в пределах имеющегося добавочного капитала  в части переоценки основных средств.

Эта   норма   позволяет  организациям  сделать  выбор,  который закрепляется в учетной политике, т.е. имеется два варианта:

• при   выявлении  финансового  результата  от  выбытия  объектов основных  средств,  ранее  подвергавшихся переоценке в установленном законодательством   порядке,   на  сумму  переоценки  по  выбывающим объектам уменьшать величину добавочного капитала;
• величину   добавочного  капитала  при  выбытии  объектов  основных средств  на  сумму  накопленной переоценки по выбывающим объектам не корректировать.

Цель   закрепления  данной  нормы  в  Инструкции  №  16  -  это уменьшение убытков организации, если они связаны с выбытием основных средств.

На счете 83, будут отражаться:

• фонд  пополнения  собственных оборотных средств, сформированный
• за счет отчислений 6% валового дохода;
• фонд накопления в части использованных сумм;
• фонд использованных средств целевого финансирования.

     Соответственно,   при  составлении  рабочего  плана  счетов  к счету 83   могут   быть  открыты  следующие  субсчета:

• 83/1    “Фонд  переоценок”,
• 83/2    “Эмиссионный доход”,
• 83/3 “Фонд пополнения  собственных  оборотных  средств,  сформированный за счет отчислений 6% валового    дохода”,
• 83/4  “Фонд   накопления  использованный”.

Порядок учета средств на субсчете 83/1 “Фонд  переоценок”.

На Субсчет 83/1 “Фонд  переоценок” отражается   прирост первоначальной  стоимости  до  восстановительной  стоимости основных средств,  нематериальных  активов, капитальных вложений, материалов, товаров   и   готовой   продукции   по   результатам   проводимой  в установленном   порядке   переоценки   данных   активов,   вызванной инфляционными процессами.

     По  результатам дооценки и  доведения стоимости основных  средств и нематериальных активов  до восстановительной стоимости  одновременно производится корректировка  суммы начисленной амортизации.

     Если  по  результатам  переоценки  выявлено  снижение стоимости  активов,  то  в  бухгалтерском  учете эта операция отражается  методом «красное сторно».

Переоценка основных средств, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке, нематериальных активов производится в соответствии с законодательствам Республики Беларусь.

При  проведении  переоценок  прирост  стоимости  внеоборотные и оборотных активов отражается бухгалтерской записью:

Таблица 3.1 – Переоценка основных средств

Проводка	Дебет	Кредит
Продолжение таблицы 3.1
Увеличена стоимость основных средств и нематериальных активов в результате дооценки.	01,04	83 (субсчет 83/1)

           Примечание- Источник: собственная разработка.

          Амортизация отражается в бухгалтерском учете записью:

Таблица 3.2 – Амортизация

Проводка	Дебет	Кредит
Увеличена стоимость суммы начисленной амортизации в результате дооценки основных средств и нематериальных активов.	83 (субсчет 83/1)	02,05

Примечание- Источник: собственная разработка.

Снижение  стоимости внеоборотных и оборотных активов отражается аналогичной, но сторнировочной записью:

Таблица 3.3 – Снижение стоимости активов

Проводка	Дебет	Кредит
Уменьшена стоимость основных средств и нематериальных активов в результате уценки.	01,04	83(субсчет 83/1)

 Примечание- Источник: собственная разработка.

          Если  при  переоценке  происходит  снижение сумм амортизации, в учете делается сторнировочная проводка:

Таблица 3.4 – Снижение сумм амортизации

Проводка	Дебет	Кредит
Уменьшена стоимость суммы начисленной амортизации в результате уценки основных средств и нематериальных активов.	83(субсчет 83/1)	02,05