Бухгалтерский управленческий учет на примере системы "Стандарт-кост"

На предприятии также  возможно изменение норм. Такая ситуация возникает при внедрении рационализаторских предложений, изменении технологии и ряде других причин. Итоги изменений  норм вносятся в нормативные калькуляции  по состоянию на 1-е число каждого  месяца.

Содержание калькуляционных  статей на стадиях производства

Процесс производства столярных  изделий зависит от конструкции  отдельных его элементов, вида используемого  сырья и оборудования. Поэтому, как  бы ни была сложна конструкция, технология изготовления изделия состоит из совокупности технологических процессов, сборки деталей в сборочную единицу  и ее последующей обработки и  общей сборки.

Таким образом, калькулируя  стоимость изготовления столярного изделия, необходимо первоначально  разобраться со стадиями производственного  процесса. Как минимум производство столярных изделий состоит из трех стадий: раскройной, отделочной и  сборочной.

Рассмотрим каждую из них.

Раскройная стадия

В затраты на этот процесс  как минимум включаются:

– стоимость исходных древесных полуфабрикатов;

– стоимость раскроенных на черновые заготовки деталей к запущенному в производство изделию;

– материальные затраты;

– стоимость тепловой и электрической энергии;

– затраты на содержание и эксплуатацию специализированного оборудования;

– заработная плата производственного персонала и ЕСН.

Заготовки деталей, поступающих  со склада на машинно-фанеровочный цех, а также клеи (рабочие и сухие  клеевые растворы, замазки) образуют прямые материальные затраты стадии. Доски, фанера, плиты, шпон оцениваются  по производственной себестоимости (включая  общезаводские расходы), а покупные материалы – по цене приобретения.

Для технологических целей  на раскройной стадии активно используются тепловая и электрическая энергия. Они расходуются на поддержание  температурных условий для склеивания элементов деталей (нагрев клея и  клеевых слоев, нанесенных на древесину).

Машинно-фанерочный цех несет  значительные расходы на содержание и эксплуатацию ряда станков (фуговальных, автошпунтовальных, строгальных, рейсмусовых, торцовочных, шипорезных, фрезерных, циклевальных, клеенамазочных, ребросклеивающих и др.) и прессов для склеивания и фанерования.

В состав эксплуатационных расходов входит замена и подготовка режущего станочного инструмента (строгальных  и шипорезных ножей, фрез, сверл различных  типоразмеров).

Отделочная стадия

Значительную часть затрат здесь оставляют материальные затраты. К ним относят расход: обессмоливающих средств (ацетона, бензина, бензола, скипидара и др.); отбеливающих составов (хлорной извести, перекиси водорода, щавелевой кислоты); красителей, усиливающих текстуру древесины; грунтовок и порозаполнителей, шпаклевок и т.п.

На технологические нужды  стадии расходуются электрическая  и тепловая энергия, используемая для  нанесения лаков и красок на поверхность  древесины методом распыления, а  также для сушки лакокрасочного покрытия деталей и изделий.

Состав производственных рабочих в отделочном цехе, осуществляющем прозрачное, или укрывистое, покрытие, определяется содержанием этапов отделки, к которым относятся подготовка поверхности древесины (заточка, обесмоливание, отбеливание и т.п.), создание лаковых или красочных покрытий, облагораживание покрытия (разравнивание и полирование).

Отделочное оборудование, которое эксплуатируется на данной стадии, состоит из шлифовальных аппаратов, распылительных установок, щеточных машин, вальцовых станков, конвейеров для  отделки окунанием, лаконаливных машин, сушильных устройств, полировальной  аппаратуры. На участке используют также и ручные инструменты –  шпатели, кисти и др.

Сборочная стадия

Процесс сборки столярных  изделий может состоять из нескольких операций в зависимости от сложности  изделия. Так, простые изделия могут  быть собраны за одну операцию непосредственно  из деталей. Сборка же более сложных  изделий (например, дверей) включает в  себя несколько действий. В этом случае детали сначала собираются в  узлы и далее – в изделие.

Сборку узлов и изделий  производят в соответствии с технологическими режимами, выполнение которых обеспечивает геометрически правильную форму, требуемую  прочность и соответствующий  внешний вид. В сборку должны направляться только кондиционные детали и узлы, отвечающие установленным требованиям.

Планирование затрат на ООО «Ткани ТЕКСЛЭНД» ведется в рамках составления плановой калькуляции на изделия, заказы с целью определения их цены. Расчеты, связанные с разработкой плановой калькуляции, осуществляются в разрезе отдельных статей номенклатуры затрат. Для увязки с ценовой политикой предприятия в плановой калькуляции наряду с общей суммой и структурой удельных затрат приводятся показатели оптовой цены, ставки и суммы налога на прибыль и других обязательных платежей, осуществляемых за счет валовой прибыли.

Составление смет является основной формой планирования затрат. Смета позволяет рассчитать объем  реализуемой продукции по себестоимости, прибыль от реализации продукции, оценить  материалоемкость и трудоемкость продукции, прогнозировать потребность в оборотных  средствах, вложенных в запасы, затраты  и готовую продукцию.

План производства и реализации продукции определяется на предварительно оформленный пакет заказов. Этот план на ООО «Ткани ТЕКСЛЭНД» на декабрь 2007 года представлен в таблице 3.

Таблица 3 – План производства и реализации продукции на декабрь 2008 года ООО «Ткани ТЕКСЛЭНД»

Наименование изделия	Единица измерения	Количество	Сумма, руб.	Удельный вес, %
Внений рынок			4218468	58,2
Мебельный щит:	М2		3419801	47,2
Ткань №1	М2	81,25	650325	9,0
Ткань №2	М2	34,78	263980	3,6
Ткань №3	М2	58,69	469779	6,5
Ткань №4	М2	44,19	431206	6,0
Ткань №5	М2	10,00	89216	1,2
Ткань №6	М2	59,80	536406	7,4
Ткань №7	М2	122,30	978889	13,5
Ткань №8	М2	48,00	61559	8,5
Внутренний рынок			3029759	41,8
Ткань №9	М2	1184,00	638018	8,8
Ткань №10	М2	100,00	110000	1,5
Прочая продукция	руб.		2281741	31,5
Итого			7248227	100

Как показывают данные таблицы 3, на экспорт продукции идет на 1188714 руб. больше, чем остается на внутреннем рынке, или в процентном соотношении, на внешний рынок приходится на 16,4%, больше продукции, выпускаемой ООО «Ткани ТЕКСЛЭНД».

Для производственных подразделений  для определения планируемых  косвенных затрат необходима информация от общехозяйственных и вспомогательных  подразделений по планируемому увеличению или снижению их затрат.

Одним из этапов планирования затрат является прогнозирование изменения  основных факторов, влияющих на объем  и структуру затрат на предприятии. К числу факторов, требующих учета  в процессе планирования затрат, относятся: изменение объема производства и  реализации продукции; изменение состава  производимой и реализуемой продукции (ее номенклатуры и ассортимента). Намеченное изменение ставок налоговых платежей, относимых на затраты (себестоимость); изменения уровня цен и условий  поставки сырья, материалов; изменение  условий оплаты труда.

Таким образом, уровень затрат на предприятии зависит от профессионализма и творческого потенциала инженерных кадров и организаторов производства, а корректность отнесения затрат на виды деятельности предприятия, единицы  продукции, производственные подразделения  и другие объекты – от квалификации экономистов.

Система учета производственных затрат и калькулирования организуется на каждом предприятии по-разному. Так, на ООО «Ткани ТЕКСЛЭНД» принят подетально-пооперационный метод учета затрат. Этот метод предполагает калькулирование себестоимости изделия как суммы себестоимостей отдельных деталей, составляющих это изделие. Он является точным, но и трудоемким. Также, важно отметить, что сводный учет затрат на производство на ООО «Ткани ТЕКСЛЭНД» организован по бесполуфабрикатному варианту. При этом варианте учет затрат на производство ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного изготовления при передаче их из одного подразделения в другое. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по подразделениям в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху в отдельности, а стоимость сырья включается в себестоимость продукции только первого цеха. Учет затрат на производство единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов с учетом доли их участия в процессе изготовления. Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции группируются по статьям калькуляции.

Конечным результатом  калькулирования является составление калькуляций.

Далее рассмотрено составление  калькуляций за 2007 год и 2008 год  на некоторые модели дверных ткани ООО «Ткани ТЕКСЛЭНД» и в результате анализа выявлены причины изменения себестоимости этих изделий.

 

Таблица 4 – Изменение затрат на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции. Цены в руб./м²

Наименование статей затрат		Модель
		ДГ				1ДГ			2ДГ
		2007	2008	Изменение		2007	2008	Изменение	2007	2008	Изменение
Сырье и материалы		159,90	199,50	+39,60		171,50	214,10	+42,51	159,90	199,50	+39,63
Возвратные отходы		-1,56	-	-		-1,68	-	-	-1,56	-	-
Покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты		32,45	31,08	-1,37		32,45	31,08	-1,37	32,45	31,08	-1,37
Транспортно-заготовительные  расходы		3,25	3,11	-0,14		3,25	3,11	-0,14	3,25	3,11	-0,14
Основная заработная плата  производственных рабочих		20,16	23,48	+3,32		37,32	40,04	+2,72	32,44	31,12	-1,32
	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	1,67	1,95	+0,28		3,10	3,32	+0,22	2,69	2,58		-0,11
	Отчисления на соц. страхование	8,73	10,75	+2,02		16,17	18,34	+2,17	14,05	14,26		+0,21
	Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования	18,79	42,73	+23,90		34,79	72,87	+38,08	30,23	56,64		+26,41
	Цеховые расходы	2,22	3,76	+1,54		4,11	6,41	+2,30	3,57	4,98		+1,41
	Общезаводские расходы	42,03	23,24	-18,79		67,44	39,64	-27,80	63,12	30,81		-32,31
	Прочие производствен-  ные расходы	-	-	-		-	-	-	-	-		-
	Итого производственная себестоимость	287,7	339,6	+51,98		368,5	428,8	+60,35	340,10	374,10		+33,96
	Внепроизводственные расходы	5,75	6,79	+1,04	7,37		8,58	+1,21	6,80	7,48		+0,68
	Полная себестоимость	293,40	346,40	+53,01	375,80		437,40	+61,56	346,90	381,6		-34,65
	Прибыль	83,62	69,29	-14,33	98,49		109,30	+10,87	86,17	95,41		+9,24
	Оптовая цена	377,10	415,70	+38,70	474,30		546,80	+72,44	433,10	477,10		+43,88
	НДС	75,41	83,15	+7,74	94,87		109,30	+14,49	86,63	95,41		+8,78
	Всего с НДС	452,40	498,90	+46,73	569,20		656,10	+86,92	519,80	572,40		+52,66

Для примера, проанализируем изменение затрат на производство одной  из моделей ткани спилок– 1ТС.

По данным из таблицы 5 очевидно, что полная себестоимость изделия  увеличилась в 2008 году по сравнению  с 2007 годом на 61 руб. 56 коп. или на 16%.

В результате, по данным таблицы 4 получается, что расходы на заработную плату производственных рабочих увеличились на 3.32 руб. Соответственно, и дополнительная заработная плата увеличилась на этот же процент, то есть на 0,28 руб.

г). важно отметить, что в результате общезаводские расходы снизились на 18,79 руб.

В итоге, в связи с вышеперечисленными причинами произошло изменение (в  сторону увеличения) себестоимости  изделия.

Отчетная калькуляция себестоимости ткани спилок той же рассматриваемой модели 1ТС с учетом плановых и фактических затрат по ООО «Ткани ТЕКСЛЭНД» за ноябрь 2008 года представлена в таблице 5.

Таблица 5 – Планирование заработной платы основных производственных рабочих при производстве ткани спилок модели 1ТС

Операция технологического процесса	Часовая тарифная ставка, час		Норма времени, чел./час		Расценка, руб.
	2007	2008	2007	2008	2007	2008
Подготовка материала и основы для ткани	14,00	12,00	1,44	1,33	20,16	15,98
Обработка	11,06	12,00	0,50	0,58	5,53	7,00
Доводка вручную	11,06	12,00	0,73	0,90	8,09	10,77
Перемотка в рулоны	11,06	12,00	0,32	0,22	3,54	2,64
Итого			2,99	3,03	37,32	36,40
Транспортировка				3,34		40,04

 

Таблица 8 – Калькуляция себестоимости ткани спилок модели 1ТС за декабрь 2008 год, руб.

Статья калькуляции	Затраты на объем 350,067 м² дверного полотна	Плановые затраты на выпуск единицы продукции	Фактические затраты на выпуск единицы продукции	Результат (+перерасход, –  экономия)
Сырье и материалы	74994,21	214,08	214,23	+0,15
Покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты	5059,26	31,08	14,45	-16,63
Транспортно-заготовительные  расходы	598,00	3,11	1,71	-1,40
Основная заработная плата  производственных рабочих	15668,88	40,04	44,76	+4,72
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	1284,46	3,32	3,67	+0,35
Отчисления на соц. страхование	6924,92	18,34	19,78	+1,44
Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования	19928,66	72,87	56,93	-15,94
Цеховые расходы	2087,48	6,41	5,96	-0,45
Общезаводские расходы	19669,69	39,64	56,19	+16,55
Производственная себестоимость	146215,56	428,87	417,68	-11,19
Реализационные затраты	2221,64	8,58	6,35	-2,23
Полная себестоимость	148437,20	437,45	424,03	-13,42
Цена продаж без НДС	191420,14	546,81