Бухучет в строительных организациях

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для  контроля выполнения плановых заданий  по снижению себестоимости различных  видов продукции, а также для  анализа и динамики себестоимости.

К объектам калькуляции  относят отдельные изделия или  группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых  определяется в процессе учета производственных затрат. По определенным объектам калькуляции  ведется аналитический учет затрат на производство.¹⁴

Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. Степень  детализации производственного  учета зависит от задач, стоящих  перед предприятием в области  калькулирования.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно подразделить условно на три  этапа:

• исчисление себестоимости всей выпущенной продукций в целом;
• определение фактической себестоимости по каждому виду продукции;
• определение себестоимости единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

Калькулирование себестоимости продукции является необходимым процессом при управлении производством. Содержащаяся, в современных  системах калькулирования информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические  последствия таких ситуаций, как:

• целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
• установление оптимальной цены на продукцию;
• оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
• целесообразность обновления действующей технологии;
• оценка качества работы управленческого персонала.

Данные фактических  калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования  экономической эффективности внедрения  новой техники, выбора современных  технологических процессов проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства  и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно  принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с  использованием услуг сторонних  организаций.

Калькулирование организуется в соответствии с определенными  принципами.

1. Неизменность  принятой методологии учета затрат  на производство и калькулирование  себестоимости продукции в течение  года.

2. Полнота  отражения в учете всех хозяйственных  операций и документальное подтверждение  произведенных расходов надлежаще  оформленными первичными документами.

3. Правильное  отнесение расходов по отчетным  периодам. При этом необходимо  руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том,  что операции отражаются в  бухгалтерском учете в момент  их совершения и не увязываются  с денежными потоками. Доходы  и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются  доходами и расходами этого  периода независимо от фактического  времени поступления (или выплаты)  денежных средств. Доходы и  расходы, не относящиеся к отчетному  периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода,  даже если деньги по ним  поступили или перечислены в  данном периоде.

4. Разграничение  в учете текущих затрат на  производство и капитальных вложений.

5. Возможность  подтвердить производственную направленность  затрат.

6. Установление  объектов учета затрат, объектов  калькулирования и калькуляционных  единиц (группировка и отражение  затрат по структурным подразделениям, видам продукции, элементам и  статьям расходов).

Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды и ли группы однородных продуктов. Местом возникновения  затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения  предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

7. Выбор метода  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции.¹⁵

                                                                                                                                                                                                           1.3. Характеристика методов учета  затрат и калькулирования себестоимости

 

Существует  множество различных методов  учета затрат. Их применение обуславливается  особенностями производственного  процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки и  рядом других факторов.

Общепринятая  классификация методов учета  затрат в отечественной практике пока не выработана. Тем не менее, в  большинстве российских литературных источников, посвященных этому вопросу, приводится классификация затрат, представленная в таблице 1.1.¹⁶

Таблица 1.1

Классификация методов учета затрат

Методы учета затрат
По полноте учета затрат		По объектам учета			По оперативности учета и контроля
Метод калькулирования полной себестоимости	Метод калькулирования сокращенной  себестоимости	Попроцессный метод	Попередельный метод	Позаказный метод	Метод калькулирования фактической  себестоимости	Метод калькулирования нормативной  себестоимости

Дадим характеристику основным методам учета затрат используемым в отечественной учетной практике.

Нормативный метод предполагает соблюдение следующих  принципов:

• предварительное составление калькуляции (расчета) нормативной себестоимости по каждому изделию;
• ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
• учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
• установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;
• определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Для предварительной  калькуляции используются ведомости  нормативного набора затрат по подразделениям организации, которые включают в  себя прямые затраты на детали и  узлы, изготовляемые в этих подразделениях. К прямым затратам относятся материалы  и полуфабрикаты, а также заработная плата рабочих (с отчислениями на социальное страхование), непосредственно  занятых в производстве.

Изменение цен  на материалы и полуфабрикаты, внедрение  новых технологий, повышение квалификации работников приводят к тому, что  возникает необходимость изменять нормативные наборы затрат в течение  отчетного периода. Тогда ведомость  нормативного набора затрат корректируется с указанием причин изменения  нормативов.

Организация может также не изменять нормативы  в течение отчетного периода, а учитывать эффект от изменения  цен или совершенствования технологий вместе с отклонениями от норм.

Если в  течение месяца были пересмотрены нормы, то оценка остатка незавершенного производства на начало следующего месяца будет  отличаться от нормативной калькуляции  на начало предыдущего месяца. Организации  необходимо пересчитать остаток  незавершенного производства на величину изменения нормативов за месяц.

Существуют  два способа такого пересчета:

• прямой подетальный пересчет (данные об остатках незавершенного производства, полученные в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножаются на величину норм). Этот способ наиболее достоверный, но весьма трудоемкий, так как возникает необходимость пересчитывать остатки всех деталей независимо от места их нахождения;
• укрупненный пересчет по калькуляционным статьям. Этот способ менее трудоемок, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен.

При первом способе, когда определяются сначала калькуляции  на детали, узлы и т.п., в нормативную  стоимость их включаются только прямые затраты. Расход материалов определяется на каждую деталь по технологическим  нормам с указанием каждого вида потребляемого материала, их количества и стоимости. Заработная плата производственных рабочих рассчитывается последовательно по каждой производственной операции, предусмотренной технологией обработки соответствующей детали. На основании нормативных калькуляций на узлы и детали составляется нормативная калькуляция на изделие. В нее, кроме прямых, включаются косвенные расходы.

При втором способе  разработки нормативных калькуляций, когда их составляют на изделие в  целом, расчеты нередко укрупняются, что значительно снижает и  контрольные возможности учета  на основе укрупненных показателей.

При нормативном  методе учета фактическая себестоимость  продукции (С_ф) определяется алгебраическим суммированием затрат по нормам, величины отклонений и изменений норм:

С_ф = С_н + Н_о + Н_и,      (1.1)

где С_н - нормативная себестоимость продукции (работ, услуг);

Н_о - отклонения норм (экономия, перерасход);

Н_и - изменения норм.

Нормативный метод учета затрат на производство соответствует применяемой в  зарубежной практике системе учета  затрат, именуемой «стандарт-кост».¹⁷

Попроцессный метод вычисления себестоимости продукции применяется, как правило, в организациях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие незавершенного производства.

Сущность  попроцессного метода заключается  в учете прямых и косвенных  затрат по статьям на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы  продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех произведенных за месяц  затрат на количество готовой продукции  за тот же период.

  Попроцессный метод калькулирования  применяется в добывающих отраслях  промышленности (угольной, горнорудной,  газовой, нефтяной, лесозаготовительной  и др.) и в энергетике. Кроме  того, он может использоваться  в перерабатывающих отраслях  с простейшим технологическим  циклом производства (например, в  цементной промышленности, на предприятиях  по производству асфальта и  др.).

 Все вышеперечисленное  характеризуется массовым типом  производства, непродолжительным производственным  циклом, ограниченной номенклатурой  выпускаемой продукции (оказываемых  услуг), единой единицей измерения  и калькулирования, полным отсутствием  либо незначительными размерами  незавершенного производства. В  итоге выпускаемая продукция  (оказываемая услуга) является одновременно  и объектом учета затрат, и  объектом калькулирования. 

 Несмотря  на общие черты массового производства, каждая из добывающих отраслей  промышленности имеет свои особенности,  от которых зависят не только  организация и технология производства, но и возможности учета и  контроля затрат.

 Так, особенностями  процессов добычи угля является  подземный характер ведения работ,  постоянное перемещение рабочих  мест, что усложняет контроль  издержек производства. Разработка  горных выработок требует дополнительных  затрат, которые также необходимо  учесть и отнести на себестоимость  добытого угля. Отдельной статьей  затрат в угледобыче является  организация работы участков  вентиляции, обеспечивающих подачу  свежего воздуха в выработки  и вывод из них отработанного  воздуха. Кроме того, необходимы  затраты на организацию работы  транспорта, погрузочно-разгрузочных  работ, на осушение и поддержание  выработок в необходимом состоянии.  Следствием всех этих особенностей  является то, что в структуре  себестоимости угля преобладает  заработная плата основных производственных  рабочих с соответствующими начислениями  на нее, т.е. эта отрасль промышленности  считается наиболее трудоемкой.

 В производствах,  подобных угольной промышленности, где: а) производится один вид  продукции; б) не возникают  запасы полуфабрикатов; в) не образуются  запасы готовой продукции (или  присутствуют в ограниченных  количествах), — может применяться  метод простого калькулирования. 

 Если запасов  готовой продукции у предприятия  нет (энергетические, транспортные  организации), используется метод  простого одноступенчатого калькулирования.