Бухучет в строительных организациях

 Себестоимость  единицы продукции определяется  делением суммарных издержек  за отчетный период на количество  произведенной за этот период  продукции и рассчитывается по  формуле: 

 

 где    С — себестоимость единицы  продукции, руб.;

 З —  совокупные затраты за отчетный  период, руб.;

X— количество  произведенной за отчетный период  продукции в натуральном выражении  (штуки, тонны, метры и т.д.)[6].

 Метод  простого одноступенчатого калькулирования  может применяться не только  в отраслях материального производства, но и в непроизводственной  сфере, при оказании услуг.  Например, отделения Сбербанка, используя  данный метод, рассчитывают себестоимость  одной банковской услуги. Для  этого общая сумма расходов, включаемых  в себестоимость оказываемых  банками услуг, делится на их  количество.

 В результате  из трех вышеназванных условий  соблюдаются два первых. На таких  предприятиях применяется метод  простого двухступенчатого калькулирования.  Расчет себестоимости единицы  продукции ведется в три этапа: 

1)  рассчитывается  производственная себестоимость  всей произведенной продукции,  затем делением всех производственных  затрат на количество изготовленных  изделий определяется производственная  себестоимость единицы продукции; 

2)  сумма  управленческих и коммерческих  расходов делится на количество  проданной за отчетный период  продукции; 

3) суммируются  показатели, рассчитанные на первых  двух этапах. Себестоимость продукции  методом простого двухступенчатого  калькулирования рассчитывается  по следующей формуле: 

 

 где    С — полная себестоимость единицы  продукции, руб.;

 З1 —  совокупные производственные затраты  отчетного периода, руб.;

 З2  —  управленческие и коммерческие  расходы отчетного периода, руб.;

 Х1 —  количество единиц продукции,  произведенной в данном отчетном  периоде; 

X2 — количество  единиц продукции, реализованной  в отчетном периоде. 

 Из описания  последовательности расчетов себестоимости  по методу простого двухступенчатого  калькулирования видно, что его  практическое использование предполагает  наличие на предприятии простейшей  системы учета затрат по местам  их возникновения. Это позволяет  выделить издержки производственной  сферы и административно-сбытовые  издержки .

 Метод  простого двухступенчатого калькулирования  позволяет: 

 •        оценить запасы и готовую продукцию  по производственной себестоимости; 

 •        отнести расходы по управлению  и сбыту в полном объеме  на количество проданной продукции. 

 Если производственный  процесс состоит из нескольких  стадий (переделов), на выходе из  которых находится промежуточный  склад полуфабрикатов, и от передела  к переделу запасы полуфабрикатов  меняются, то пользуются методом  простого многоступенчатого калькулирования.  В этом случае необходимо организовать  учет издержек и количества  изготовленных полуфабрикатов по  каждому переделу. Расчет себестоимости  единицы продукции ведется по  следующей формуле: 

 

 где    С — полная себестоимость единицы  продукции, руб.;

, , ...,  —  совокупные производственные издержки  каждого передела, руб.;

 Зупр —  управленческие и коммерческие  расходы отчетного периода, руб.;

X1, X2, . . ., Хп  — количество полуфабрикатов, изготовленных  в отчетном периоде каждым  переделом, шт.;

 Хпр —  количество проданных единиц  продукции в отчетном периоде,  шт.

 Для повышения  аналитичности расчетов затраты  сырья и материалов в расчете  на единицу продукции целесообразно  учитывать отдельно, а в рамках  переделов — лишь добавленные  затраты (заработную плату плюс  общепроизводственные расходы) каждого  из них. Такая разновидность  простого калькулирования называется  калькулированием по стадиям  обработки. 

 Вышеприведенная  формула в этом случае примет  следующий вид: 

 

 где    С — полная себестоимость; 

 Зм —  затраты сырья и материалов  в расчете на единицу продукции,  руб.;

 Здоб1, Здоб2, ..., Здобп — добавленные затраты  каждого передела, руб.;

 Зупр —  управленческие и коммерческие  расходы отчетного периода, руб.;

 Х1, Х2, ..., Хn  — количество полуфабрикатов, изготовленных  в отчетном периоде каждым  переделом, шт.;

Xynp — количество  проданных единиц продукции в  отчетном периоде, шт.

 Часто  попроцессный метод рассматривается  как упрощенная разновидность  попередельного калькулирования.  Иногда термин «попро-цессное  калькулирование» используют как  синоним попередельного метода  учета. Действительно, между ними  — весьма условная грань. Для  осуществления контроля за затратами  производственный процесс делится  на стадии (процессы). Отсюда и  название метода - «попроцессный».

Комплексные статьи образуются в связи с необходимостью учета вспомогательных производств  и расходов на управление. Затраты  распределяются по стадиям. Например, на лесозаготовках выделяются заготовка  хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.

Если производится продукция одного вида и отсутствует  незавершенное производство, то определяемая общая величина затрат за месяц совпадает с себестоимостью месячного выпуска.

Но в большинстве  случаев возникает необходимость  распределения затрат. При этом в зависимости от условий производства используется один из трех вариантов:

Первый вариант  распределения затрат применяется  в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода  образуется незавершенное производство, например в лесозаготовительной отрасли. Учет затрат в этих организациях ведется по процессам, но без вычисления себестоимости продукции каждого процесса. При проведении инвентаризации незавершенного производства на каждом процессе его остатки оценивают по плановой себестоимости в зависимости от процесса. Затем исчисляют фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим затратам за месяц прибавляют затраты в незавершенном производстве на начало месяца и исключают из полученной суммы затраты в незавершенном производстве на конец месяца. Фактическую себестоимость единицы продукции определяют путем деления полученной суммы на количество выпущенной готовой продукции.

Второй вариант  распределения затрат применяют  в организациях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или пренебрежимо мало, но выпускается несколько видов продукции. Сюда относятся нефтедобывающая промышленность и промышленность стройматериалов. В организациях этих отраслей учет ведут по процессам (стадиям). При этом затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитываются обособленно. Общие же затраты распределяют пропорционально объему выпуска каждого вида продукции.

Третий вариант  применяется в таких отраслях, как угольная, горнорудная, ряде производств  строительных материалов. Здесь затраты  суммируются по процессам и распределяются на объем выпущенной продукции.¹⁸

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется в массовых производствах обрабатывающей промышленности, где технологический процесс состоит из нескольких последовательных переделов (стадий), перерабатывающих исходный материал от начала его обработки до получения готового изделия. Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Во многих случаях объектом исчисления затрат является не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы.

Перечень  переделов определяется исходя из возможностей планирования, учета и калькулирования  себестоимости продукции каждой стадии и оценки незавершенного производства..Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья, и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий.

Сущность  попередельного метода состоит в  том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам  продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном  переделе можно получить продукцию  разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

 Передел  — это часть технологического  процесса (совокупность технологических  операций), заканчивающаяся получением  готового полуфабриката, который  может быть отправлен в следующий  передел или реализован на  сторону. В результате последовательного  прохождения исходного материала  через все переделы получают  готовую продукцию, т.е. на выходе  из последнего передела имеем  не полуфабрикат, а законченный  продукт. Например, текстильное производство  состоит из ряда переделов.  Исходным сырьем для ткацкого  производства является хлопок-волокно,  грязная и мытая шерсть, шелк-сырец  и другие материалы. Они поступают  в I передел — прядение. Готовой  продукцией этого передела является  пряжа. Она передается в следующий  передел — ткачество, на выходе  из которого получают суровье  (суровую ткань). Суровье поступает  в III передел (отделку), где на  ткань наносят нужный рисунок.  Технологическая схема ткацкого  производства:

 прядение  →  ткачество →  отделка 

 В черной  металлургии переделы — это  выплавка чугуна (доменный цех), выплавка  стали (сталеплавильный цех), производство  проката (прокатный цех).

 Особенностями  попередельного метода учета  являются организация аналитического  учета к синтетическому счету  20 «Основное производство» для  каждого передела, обобщение затрат  по переделам безотносительно  к отдельным заказам, т.е. калькулирование  себестоимости продукции каждого  передела в целом, списание  затрат за календарный период, а не за время изготовления  заказа. К этому методу учета  затрат прибегают предприятия,  изготавливающие различные изделия,  если весь технологический процесс  может быть разбит на постоянно  повторяющиеся операции.

 Одной  из разновидностей организации  массового производства является  поточное производство, при котором  обеспечивается строго согласованное  выполнение всех операций технологического  процесса во времени и перемещение  предметов труда по рабочим  местам в соответствии с установленным  ритмом выпуска продукции. Примерами  поточных производственных линий  являются автомобильные конвейеры,  конвейеры на часовых, телевизионных  заводах и т.п. 

 Условная  единица представляет собой набор  затрат, необходимых для производства  одной законченной физической  единицы продукции. Она включает  затраты основных материалов, заработную  плату, общепроизводственные расходы  .

 Применение  метода условных единиц позволяет  пересчитать не полностью законченные  обработкой изделия в условно  готовые изделия. Эта величина  состоит из двух слагаемых:  общего количества изделий, запущенных  в производство и завершенных  обработкой в течение отчетного  периода, и слагаемого, отражающего  те затраты, которые были произведены  над незавершенным производством  в течение отчетного периода. 

 Калькулирование  затрат может осуществляться:

 •  методом  ФИФО, в соответствии с которым  обработка единиц продукции происходит  по мере того, как новые изделия  поступают в обработку, т.е.  прежде чем запущенные в производство  предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят  в I передел; 

 •  методом  усреднения, который предполагает, что запасы единиц продукции  на начало периода были начаты  и закончены в пределах отчетного  периода. 

 В экономической  литературе предпочтение отдается  методу ФИФО как более точному.  В промышленности применяется  два варианта сводного учета  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции — бесполуфабрикатный  и полуфабрикатный. Применение  первого или второго варианта  сводного учета затрат на производство  зависит от необходимости определения  себестоимости некоторых полуфабрикатов, которые являются незаконченной  продукцией основного производства. Остановимся подробнее на каждом  методе.

 Учет затрат  на производство при бесполуфабрикатном  варианте ведется без бухгалтерских  записей при передаче полуфабрикатов  собственного производства из  одного структурного подразделения  в другое (из цеха в цех). Контроль  за движением полуфабрикатов  внутри и между цехами осуществляется  бухгалтерией оперативно, в натуральном  выражении, без записей на бухгалтерских  счетах. Затраты на изготовление  полуфабрикатов, деталей и узлов  учитываются по цехам в разрезе  статей расходов. Добавленные затраты  отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость  исходного сырья включается в  себестоимость продукции только I передела. При этом варианте  сводного учета затрат на производство  себестоимость единицы готовой  продукции формируется путем  суммирования затрат цехов (переделов)  с учетом доли их участия  в процессе изготовления.