Бухучет в строительных организациях

Все перечисленные выше функции могут  исполняться или одним, или несколькими лицами в любой комбинации отношений между ними. В последнем случае взаимодействие участников строительства определяется договорами различной формы (например, инвестиционными, подряда, поручения, возмездного оказания услуг, простого товарищества и т.п.). Отношения между участниками строительства на законодательном уровне в общем порядке регламентируются соответствующими главами ГК РФ, а конкретные вопросы прописываются в договорах.

Особенности организации и экономики строительного  производства, обусловленные характером строительной продукции, оказывают  существенное влияние на порядок  ведения бухгалтерского учета в  строительстве. К наиболее существенным из них можно отнести территориальную  обособленность объектов строительства, во многом индивидуальный, даже при  серийном строительстве, характер строительного  производства, длительность проектирования и строительства объекта, многообразие видов строительно-монтажных работ  при строительстве каждого объекта, зависимость сроков и качества строительства  от месторасположения объекта, природных  условий и даже времени года. Перечисленные  и многие другие особенности обуславливают  порядок ценообразования в строительстве  и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложную, обычно многоступенчатую, систему расчетов между участниками процесса строительства  объекта недвижимости.

 Наряду с законодательными, нормативными документами и инструктивными материалами, регулирующими или устанавливающими общий порядок организации и ведения бухгалтерского учета, при организации бухгалтерского учета капитального строительства следует руководствоваться следующими документами и инструктивными материалами, отражающими его специфику:

 

1. Федеральным  законом от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об  инвестиционной деятельности в  Российской Федерации, осуществляемой  в форме капитальных вложений»; 

2. Положением по бухгалтерскому  учету «Учет договоров строительного  подряда» ПБУ 2/2008, утвержденным  приказом Минфина РФ от 24.10.2008 №116н; 

3. Положением по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций, доведенным письмом Минфина РФ  от 30.12.93 № 160;

4. Типовыми методическими рекомендациями  по планированию и учету себестоимости  строительных работ, утвержденными  Минстроем РФ 04.12.95 № БЕ-11-260/7, доведенные  письмом Минфина РФ от 15.01.96 №  2 и письмом Госналогслужбы РФ  от 16.04.96 № ВП-4-13/ЗЗн; 

5. Инструкцией о порядке составления  статистической отчетности по  капитальному строительству, утвержденной  Госкомстатом РФ 24.09.93 № 185, в редакции  от 23.08.94;

6. Инструктивным письмом Главной  инспекции государственного архитектурно-строительного  надзора РФ (Главгосархстройнадзора  России) от 28.04.94 № 18-14/63 «О правильном  толковании терминов «новое строительство», «капитальный ремонт», «реконструкция»,  «расширение»;

 Сводом  правил по определению стоимости  строительства в составе предпроектной  и проектно-сметной документации  СП 81-01-94, введенной Госстроем России  с 01.04.95 и другими документами.

 

 

 

 

 

2.2. Особенности учета при хозспособе  и подрядном способе строительства.

Налоговый и бухгалтерский учет в строительных организациях имеет  свою специфику.

 

Фирмы, которые действуют в этой сфере, могут быть инвесторами, заказчиками, подрядчиками.

Учет затрат по строительству объектов основных средств в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, ведется на субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» балансового  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты по строительству  на этом счете рекомендуется вести  по каждому объекту строительства  отдельно по технологической структуре  расходов:

- строительные  работы;

- работы по  монтажу оборудования;

- затраты  на оборудование, сданное в монтаж;

- затраты  на оборудование не требующее  монтажа, инструмент и инвентарь,  предусмотренные сметами на капитальное  строительство; 

- оборудование, не требующее монтажа; 

- проектно-изыскательские  работы;

- прочие затраты  по капитальным вложениям. 

 Строительство  объекта может вестись подрядным  и хозяйственным способом.

 При подрядном  способе - строительство ведется  силами привлеченных по договору  подряда строительных организаций  и отражается в бухгалтерском  учете застройщика следующими  проводками:

1. Получены согласования и разрешения  на строительство от уполномоченных  организаций 

2. Оплачена  задолженность уполномоченным организациям  Д60 К51

3. Приняты  у подрядчиков по акту изыскательские  работы и счет-фактура по выполненным  работам Д20 К60

4. Оплачены  услуги изыскательских организаций  Д60 К51

5. Приняты  по акту выполненные проектные  работы Д 20 К60 и счет-фактура  по выполненным работам Д19 К60

6. Оплачены  проектные работы Д60 К51

7. Получено  оборудование, требующее монтажа,  Д08 К60 и счет-фактура поставщика  Д19 К60

8. Оплачена  задолженность поставщику за  оборудование Д60 К51

9. Сдано подрядчику  в монтаж оборудование 

10. Перечислен  подрядчику аванс Д60/2 К51

11. Приняты  у подрядчика строительно-монтажные  работы Д20/2 К60 и счет-фактура по  выполненным работам Д19/4 К60

12. Оплачена  задолженность по подрядным работам  (за вычетом аванса) в счет долгосрочного  кредита 

13. Начислены  проценты за кредит 

14. Введен  в эксплуатацию законченный строительством  и зарегистрированный в установленном  порядке объект 

15. Предъявлены  к вычету, уплаченные подрядчикам  и поставщикам, суммы НДС.Д68 К19

  Учет незавершенного строительства  может вестись на балансе инвестора,  заказчика или застройщика, в  случае исполнения этих обязанностей  разными лицами, в меру выполнения  ими своих обязанностей по  строительству объекта. 

 Например, заказчик, не являющийся инвестором, ведет учет капитальных вложений  в строительство объекта в  вышеприведенном порядке в течение  времени и в пределах полномочий, установленных соответствующим  договором между ним и инвестором.

 Указанные  полномочия могут включать в  себя все этапы реализации  инвестиционного проекта от получения  разрешения на строительство  объекта, выполнения предпроектных  изысканий, проектирования и строительства  до ввода объекта в эксплуатацию. При этом полученные им от  инвестора на финансирование  капитальных вложений средства  целесообразно учитывать на счете  86 «Целевое финансирование», Собственные  услуги заказчика по договору  по мере подтверждения их объема  инвестором следует отражать  по дебету счета 08-3 на сумму  оказанной услуги и 19-1 на сумму  начисленного при этом и предъявленного  инвестору НДС в корреспонденции  со счетом 90-1 «Продажи», как выручку  от обычных видов деятельности.

В тех случаях, когда функции застройщика (организатора собственно строительного  процесса) выполняет по договору с  заказчиком другая организация, она  в период и в объеме выполнения своих функций по договору ведет  учет незаконченного капитального строительства  в приведенном выше порядке на своем балансе. Собственные услуги застройщика подлежат учету аналогично услугам заказчика, приведенным  выше. По выполнении застройщиком своих  обязательств незавершенное строительство  передается им на баланс заказчика, который  в свою очередь по Факту приемки  объекта соответствующей комиссией  передает объект капитальных вложений инвестору или иному пользователю в соответствии с условиями договора между ними.

 Передача  незавершенного или завершенного  строительства в данном случае  в бухгалтерском учете передающей  стороны отражается по кредиту  счета 08-3 в корреспонденции с  дебетом счета 86 «Целевое финансирование»,  а в неоплаченной части с  дебетом счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», как задолженность по договору  на строительство принимающей  стороны. 

 Принимающая  сторона отражает капитальные  вложения в незавершенное или  завершенное строительство по  дебету счета 08-3 в корреспонденции  с кредитом счета 76 или 60, что  предполагает погашение ранее  выданных авансов или образование  соответствующей задолженности  по договору.

 Проводку  по вводу объекта в эксплуатацию  во всех случаях выполняет  пользователь объектом капитальных  вложений, на имя которого произведена  регистрация законченного строительством  и введенного в эксплуатацию  объекта недвижимости.

 Право  предъявить оплаченный в течение  всего срока строительства поставщикам  и подрядчикам НДС организация,  принимающая к учету при вводе  в эксплуатацию объект, получает  лишь в том случае, если оплаченные  за счет ее инвестиций счета-фактуры  будут выписаны на ее имя.  Для того чтобы не возникало  проблем с правом предъявления  НДС, оплаченного поставщикам  и подрядчикам заказчиками и  застройщиками, осуществлявшими  организацию строительного процесса  по договору с инвестором или  между собой, целесообразно оформлять  эти отношения в форме договора  поручения. В этом случае каждый  последующий участник процесса  организации строительства действует  от имени и по поручению  предшественника доверителя и  получает от исполнителя счет-фактуру  на его имя. НДС, предъявленный  при осуществлении строительства  поставщиками и подрядчиками  по условиям договоров застройщику  или заказчику, и оплаченный  последними за счет средств  инвестора, тем не менее не  может быть предъявлен к возмещению  инвестором или иным пользователем,  на имя которого зарегистрирован  введенный объект. В этом случае  накопленный на счете 19-1 за  весь период строительства НДС  в части, не подлежащей вычету, должен быть отнесен на увеличение  инвентарной стоимости вводимого  объекта по дебету счета 08-3 в корреспонденции с дебетом  счета 19-1.

При хозяйственном способе строительства  большая часть работ по строительству  осуществляется собственными силами инвестора-застройщика  и в этой части отражается в  его бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Получены  от поставщика материалы Д10-8-К60 и счет-фактура на поставку  материалов Д19-1-К60

2. Оплачена  задолженность поставщику за  материалы Д60-К51

3. Отражены  затраты на строительные работы, выполненные хозяйственным способом:

- списаны  на материалы на строительство  Д08-3-К10-8

- начислена  амортизация основных средств,  используемых Д08-3-К02

 при производстве  строительных работ 

- начислена  заработная плата строительным  рабочим Д08-3-К70

- начислен  единый социальный налог Д8-3-К69

- списаны  общехозяйственные расходы Д08-3-К26

4. Начислен  НДС на стоимость выполненных  хозяйственным способом строительно-монтажных  работ: 

- в части  подлежащей вычету Д19-1-К68

- в части  не подлежащей вычету Д08-3-К68

5. Предъявлен  к вычету НДС, оплаченный поставщикам,  и начисленный на выполненные  строительно-монтажные работы для  собственного потребления Д68-К19-1.

Все проводки, связанные с получением оборудования и услуг по договорам  от других организаций и вводом объекта  в эксплуатацию, отражаются в бухгалтерском  учете застройщика, выполняющего строительно-монтажные  работы собственными силами хозяйственным  способом, отражаются аналогично приведенным  ранее.

 Приобретение  объектов основных средств для  строительного производства осуществляется  в общеустановленном порядке,  который установлен Положением  по бухгалтерскому учету «Учет  основных средств», ПБУ 6/01, утвержденным  Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №  26н. Особенности учета объектов  основных средств у организаций,  осуществляющих реализацию крупных  инвестиционных проектов, связаны  с учетом временных титульных  сооружений.

 Временные  титульные здания и сооружения  возводятся застройщиком за счет  сметы на строительство основного  объекта (глава 8) и представляют  собой вспомогательные сооружения  или производства, технологически  необходимые для производства  строительных материалов, создания  или укрупнения строительных  конструкций или выполнения других  аналогичных работ промышленным  методом в зоне осуществления  строительных или монтажных работ. 

Например, строительство бетонных заводов  для строительства крупного объекта  на неосвоенных территориях или  при недостатке производственных мощностей  в регионе строительства. В соответствии с п.3.1.8. «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»  затраты на возведение таких объектов учитываются отдельно от затрат на возведение основного объекта строительства. По вводу их в эксплуатацию зачисляются  в состав основных средств на баланс застройщика. Износ временных титульных  зданий и сооружений рассчитывается, исходя из их проектной мощности либо срока эксплуатации в пределах срока  строительства основного объекта, и списывается застройщиком на стоимость  основного объекта через себестоимость  продукции или услуг, для производства которых предназначены эти здания и сооружения.