Бухучет в строительстве

       Расширение действующих предприятий - строительство дополнительных производств, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей.

       К расширению  действующих предприятий относится  также строительство филиалов  и производств, входящих в их  состав, которые после ввода в  эксплуатацию не будут находиться  на самостоятельном балансе

       Реконструкция действующих предприятий включает комплекс  строительно-монтажных работ и организационных мероприятий  по переустройству существующих цехов и объектов с целью улучшения их технико-экономических показателей, увеличения мощности, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

      Под видами работ, которые выполняются при реконструкции, подразумеваются следующие:

      - расширение  отдельных зданий и сооружений  основного, подсобного и обслуживающего  назначения в случаях, когда  новое, более совершенное по  техническим показателям оборудование  не может быть размещено в  существующих зданиях; 

      - строительство  новых и расширение существующих  цехов и объектов подсобного  и обслуживающего назначения;

      - строительство  новых зданий и сооружений  того же назначения взамен  ликвидируемых на территории  предприятия, дальнейшая эксплуатация  которых по техническим и экономическим  условиям признана нецелесообразной.

      В результате  выполнения этих работ должны  увеличиться производственные мощности, должна быть внедрена малоотходная  технология, сокращено число рабочих  мест, повышена производительность  труда, снижена материалоемкость  производства и себестоимость  продукции, улучшены другие технико-экономические  показатели действующего предприятия.

       К техническому  перевооружению  действующих предприятий относится комплекс мероприятий по   повышению   технико-экономического   уровня отдельных производств,  цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии,  механизации и   автоматизации   производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более   производительным,   а   также    по    совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. Также возможно частичное переустройство и расширение зданий для размещения нового оборудования.

      Реконструкция и техническое перевооружение действующих предприятий осуществляется по проектам   и   сметам   на   отдельные   объекты  или  виды  работ, разрабатываемым на основе единого технико-экономического обоснования.

     В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в результате реконструкции ОС, как правило, должны улучшаться  первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта ОС (срок полезного использования, мощность, качество применения).

     

       Документальным  подтверждением проведения реконструкции  объекта основных средств являются: приказ руководителя о проведении  реконструкции и акт по форме  N ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (утвержден Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

      Данная форма служит основанием и для изменения первоначальной стоимости объекта основных средств после реконструкции. На его основании производятся записи на счетах бухгалтерского учета и корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта (п. 40 ПБУ 6/01).

       Работы по модернизации, а также достройке и дооборудованию направлены на изменение технологического или служебного назначения основного средства. Они наделяют объект новыми качествами, например, способностью к работе с повышенными нагрузками (п.2 ст.257 НК РФ).

       Необходимо различать все эти работы от любых видов ремонта, расходы по которым не капитализируются, а учитываются сразу как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Неправильная классификация проведенных затрат может привести к занижению налогооблагаемой прибыли и, как следствие, к налоговым санкциям.

       Расходы на модернизацию объекта основных средств могут увеличивать его первоначальную стоимость. Для этого согласно п.27 ПБУ 6/01 в результате модернизации должны улучшиться какие-либо исходные показатели функционирования объекта основных средств (мощность, производительность).

     Расходы на модернизацию отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для возможности получения данных о затратах на модернизацию (реконструкцию) можно открыть на счете 08 еще один субсчет, например 08 - 9 «Затраты на модернизацию основных средств».

      По окончании модернизации собранные на этом субсчете затраты списываются на счет 01 «Основные средства».

     Согласно ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. В соответствии с Методическими указаниями от 23.06.2004 № 07-02-14/144 и ПБУ 6/01 для этого существуют две возможности.

      Первая предусматривает, что затраты списываются на счет 01, увеличивая в аналитическом учете стоимость модернизированного объекта основных средств. Одновременно в соответствующем разделе инвентарной карточки этого объекта (форма № ОС-61) необходимо указать сумму произведенных затрат. Это будет означать изменение первоначальной стоимости объекта, по которой он был принят к.

     Во втором случае затраты на модернизацию могут не увеличить первоначальную стоимость основного средства. Например, организация модернизирует несколько основных средств и произведенные затраты нельзя распределить по этим объектам (собранные на счете 08 затраты имеют самостоятельное значение). То есть, фактически образуется новый объект основных средств. Его стоимость равна затратам на модернизацию, которые списываются на счет 01 и учитываются обособленно. Для данного объекта ОС надо завести новую инвентарную карточку, где в поле «Первоначальная стоимость основного средства на дату принятия к бухгалтерскому учету» указывается сумма произведенных затрат.

      Если стоимость вновь образованного основного средства в результате модернизации составляет менее 40 000 руб. или иного лимита, установленного в учетной политике организации, то такой объект можно сразу списать на затраты, не прибегая к механизму начисления амортизации. Также в результате модернизации могут измениться показатели функционирования объекта основных средств, например, может увеличиться срок службы этого объекта. В таком случае организация должна пересмотреть срок полезного использования этого объекта, установленный при его принятии к бухучету.

       Организация может принять решение модернизировать основное средство, остаточная стоимость которого к моменту окончания работ равна нулю. В этом случае необходимо установить новый срок полезного использования такого объекта. В течение этого срока будут амортизированы затраты на модернизацию данного объекта.

      Порядок начисления амортизации после завершения модернизации установлен в Методических указаниях в письме Минфина России от 23.06.2004 № 07-02-14/144.

    Годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося или изменившегося срока полезного использования. Для расчета ежемесячных амортизационных отчислений используется следующая формула:

Амес = (Остаточная стоимость основных средств + Затраты на модернизацию) : Оставшийся срок полезного использования основных средств.

     Применять новую сумму амортизации следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации.

    

                             Отражение в бухгалтерском учете:

• Отражена стоимость работ (услуг) сторонних организаций по реконструкции (модернизация) основных средств

                                           Дт 08-3     Кт 60, 76 и т.д.

• Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами сторонних организаций на работы (услуги) по реконструкции (модернизации) основных средств.                                        

                                      Дт 19   Кт 60, 76

• Невозмещаемый НДС списан на увеличение затрат на модернизацию и реконструкцию

                                            Дт 08-3   Кт 19

• Произведенные затраты списаны на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС

                                            Дт 01 Кт 08-3

• Предъявлен к возмещению из бюджета НДС

                                               Дт 68 Кт 19

• Списаны расходы по демонтажу оборудования, разборке сооружений

                                               Дт 91-2    Кт  23

• Оприходованы материалы, полученные от демонтажа, разборки и др., по рыночной стоимости

                                     Дт 10    Кт 91-1

• Отражена стоимость материалов, использованных при реконструкции (модернизации) основных средств

                                               Дт 08-3   Кт 10

• Отражены расходы вспомогательных производств на реконструкцию (модернизацию) основных средств

                                              Дт 08-3     Кт 23

• Увеличена стоимость основных средств на сумму расходов по реконструкции (модернизации)

                                         Дт 01    Кт 08-3

• Отражен НДС, начисленный на работы по реконструкции (модернизации), выполненные собственными силами

                                   Дт 19    Кт 08-3

 

 

 

 

 

    Вопрос № 6 - Разрешительная и проектная документация.

 

    Строительство новых зданий, а также проведение некоторых других строительных работ осуществляются на основании соответствующей разрешительной документации. Вопросы, касающиеся строительной деятельности, регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, Градостроительным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 17.11.1995 N 169-ФЗ «Об архитектурной деятельности в РФ», и другими нормативно-правовыми актами.

Правоустанавливающие документы

     Для осуществления строительной деятельности в первую очередь требуется наличие правоустанавливающих документов для объекта, на котором планируется проведение тех или иных строительных работ. Универсальным правом является право собственности. В соответствии с ГК РФ (п.1 ст.263) собственник земельного участка имеет право возводить на нем здания и сооружения, осуществлять их перестройку или снос, разрешать строительство на своем земельном участке другим лицам. Однако земля является особым объектом правовых отношений, и поэтому даже собственник земельного участка имеет некоторые ограничения в использовании принадлежащего ему земельного участка под строительство, так ка это напрямую связано с целевым назначением земель. В соответствии с земельным законодательством все земли подразделяются на категории, которые определяют целевое использование земельного участка. В соответствии со ст.8 Земельного кодекса Российской Федерации от 25.10.2001 N 136-ФЗ (в ред. от 30.12.12) сведения о категории земельного участка указываются в:

1) актах федеральных органов исполнительной власти, актах органов исполнительной власти субъектов РФ и актах органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков;

2) договорах, предметом которых являются земельные участки;

3) документах государственного земельного кадастра;

4) документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

5) иных документах.

        Использование земли не в соответствии с ее целевым назначением может иметь разные неблагоприятные последствия вплоть до изъятия земельного участка. Однако на основании ст.8 Земельного кодекса РФ существует возможность перевода земли из одной категории в другую в установленном законодательством порядке.

      Нарушение установленного федеральными законами порядка перевода земель из одной категории в другую является основанием признания недействительными актов об отнесении земель к категориям, о переводе их из одной категории в другую. Иногда из-за необходимости охраны земли как природного ресурса невозможно осуществить перевод земли из одной категории в другую.

        Также при строительстве должны быть обязательно соблюдены градостроительные и строительные нормы и правила. Именно в этих целях законодательством предусмотрена процедура получения разрешения на строительство.

       Для иных пользователей земельным участком необходимо помимо соблюдения указанных условий получить еще и разрешение собственника земельного участка для его застройки (ст.263 ГК РФ). Таким разрешением может быть отдельный документ от собственника, разрешающий строительство, либо сведения о разрешении могут содержаться в договоре о пользовании земельным участком.