Цели и задачи аудита собственного капитала предприятия

Акции, приобретенные обществом  в соответствии с основанием 2, не предоставляют права голоса, они  не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы  по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

 В соответствии со 73 Закона № 208 ФЗ общество не  вправе осуществлять приобретение  размещенных им обыкновенных  акций:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;
• если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;
• если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала.

 Акционеры – владельцы  голосующих акций вправе требовать  выкупа обществом всех или  части принадлежащих им акций  в случаях:

• реорганизации общества или совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров, если они голосовали против, либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам;
• внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.

 Выкуп акций обществом  осуществляется по цене, определенной  советом директоров (наблюдательным  советом) общества, но не ниже  рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком без учета ее изменения в результате действий общества, повлекших возникновение права требования оценки и выкупа акций.

 Целью аудита расчетов с учредителями является составление обоснованного мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов с учредителями, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Порядок проведения аудита организации расчетов с учредителями, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета расчетов с учредителями с  оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 75 синтетического учета расчетов с учредителями. Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 75 учета расчетов с учредителями. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета расчетов с учредителями с  данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету 75 «Учет расчетов с учредителями» предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с учредителями;
• проверка расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Все виды расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал, ведутся на счете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Аудитору следует определить доли учредителей и содержание вкладов  на основании учредительного договора и устава организации. Вкладом в  уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные  либо иные права, имеющие денежную оценку. Если вклад осуществлен неденежными средствами, то необходимо проверить наличие независимой оценки. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Источниками взносов учредителей  в уставный капитал могут быть только собственные средства организации, поэтому целесообразно проверить  документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.

Проверка документального  подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим  направлениям:

• наличие документов, подтверждающих вклад в уставный капитал;
• правильность оформления документов;
• контроль полноты и своевременности взносов в уставный капитал.

Необходимо установить наличие  накладных, актов, приходных кассовых ордеров, выписок банка, документов, подтверждающих право собственности и прочее.

По приходным кассовым ордерам, выпискам банка проверяют  полноту и своевременность поступления  вкладов от учредителей денежными  средствами. По данным актов приема-передачи объекта основных средств, нематериальных активов, актов приемки материально-производственных запасов, накладных и прочих документов проверяют полноту и своевременность  вкладов, осуществленных неденежными средствами (основными средствами, нематериальными активами, ценными бумагами, материалами, товарами).

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с учредителями по выплате доходов (дивидендов).

При проверке правильности начисления доходов от участия в  уставном капитале рассматриваются  решения совета директоров, протоколы  общего собрания учредителей (участников), акционеров.

Общество не вправе принимать  решение о выплате (объявлении) дивидендов, доходов до полной оплаты всего уставного капитала общества, если на момент выплаты дивидендов общество имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий, а также если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов.

Согласно статье 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных  обществах" (с последующими изменениями) дивиденды учредителям (акционерам) начисляются в процентах или твердой сумме по отношению к принадлежащим им акциям. При этом решение о выплате дивидендов, их величина и порядок расчета определяется общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров общества.

Принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным  акциям акционерное общество имеет  право по результатам первого  квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года, если иное не установлено действующим законодательством.

Общество обязано выплатить  объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются  деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Срок и порядок выплаты  дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты  дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

ООО вправе ежеквартально, раз  в полгода или раз в год  принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Следует иметь в виду, что прибыль общества, предназначенная  для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Причем, уставом ООО при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Таким образом, дивиденды  в ООО в отличие от акционерных  обществ определяются путем непосредственного  распределения прибыли (либо ее части) в порядке, установленном учредительными документами.

Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов к счету 75 открывается субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Аудит организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями предусматривает проверку учетных записей по корреспондирующим счетам.

При аудите расчетов с учредителями по выплате доходов проверяется  налогообложение этих доходов.

Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, организация должна удержать с выплаченных сумм и перечислить  в бюджет следующие налоги:

• налог на доходы физических лиц - при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам;
• налог на прибыль организаций - при выплате доходов (дивидендов) юридическим лицам.

В данном случае организация  выступает в роли налогового агента.

Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам:

1. 9% - при выплате доходов лицам, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. 30% - при выплате доходов лицам, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
3. Налог на прибыль исчисляется по следующим ставкам:
4. 9% - при выплате доходов российским организациям;
5. 15% - при выплате доходов иностранным организациям.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросу правильности организации  и учета расчетов с учредителями.

 

1.3 Аудит формирования  элементов собственного капитала              предприятия

 

Источниками формирования имущества  организации являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Величина собственных  источников средств (собственного капитала) характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев). В бухгалтерском балансе информация о собственном капитале представляется в III разделе «Капитал и резервы».

Первоначальным элементом  собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации.

Собственный капитал, образуемый в процессе функционирования организации, включает следующие элементы:

• нераспределенную прибыль;
• резервный капитал;
• добавочный капитал.

Перечисленные элементы капитала формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной деятельности организации в течение всего периода функционирования организации.

Кроме того, для некоммерческих организаций элементом собственного капитала является целевое финансирование, представляющее собой полученные организацией средства, использовать которые можно только в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто выделил эти средства.

Самым значимым показателем  с точки зрения пользователей  бухгалтерской отчетности считается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

К основным направлениям при  аудите нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) относятся: аудит формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и аудит распределения прибыли, покрытия убытка. Фрагмент программы аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) приведен в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 – Фрагмент программы  аудита нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) предприятия

Направления аудита	Аудиторские процедуры
1	2
Аудит формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета данным бухгалтерской отчетности; проверка отражения операций по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)