Цели и задачи аудита собственного капитала предприятия

Продолжение таблицы 2.1

1	2	3	4	5
Среднемесячная заработная плата 1 работника, тыс.руб.	5201	4848	-353	- 6,79
Прочие доходы, тыс. руб.	1267	1289	22	1,74
Прочие расходы, тыс. руб.	1312	1134	-178	13,57
Прибыль (убыток) от прочих операций, тыс. руб.	-45	155	200	- 4,44
Прибыль до уплаты процентов и налогов, тыс. руб.	1876	1793	-83	- 4,42
Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода, тыс. руб	13669	15151	1482	10,84

 

По данным таблицы 2. 1 видно, что за анализируемый период выручка  от оказания услуг  снизилась к 2011 г. на 576 тыс. руб. или на 1, 17 %.

Себестоимость оказанных  услуг снизилась на 1941 тыс. руб. в 2011г., при этом, темп сокращения затрат опережает темп снижения выручки  на 4 % и составляет  5,17 %. Это приводит к  увеличению прибыли от оказания услуг за 2011 г. на 1365 тыс. руб. или на 11,53 %.

За анализируемый период, затраты на 1 руб. оказанных услуг  имеют тенденцию сокращения на 0,03% к 2010г. В 2011 г. на 1 руб. оказанных услуг приходится 73 коп. затрат на оказание услуг по перевозкам, что является положительной тенденцией.

В 2010 г. рентабельность оказанных  услуг составила 31,54%, а к 2011 г. показатель рентабельности возрос на 5,55%, то есть предприятие в 2011 г. получает 37 коп. прибыли с каждого рубля затрат.

Численность работников возросла в 2011 г. на 3 человека.

В 2011 г. расходы на оплату труда увеличились на 558 тыс. руб. по сравнению с 2010 г. Это связано с увеличением премиального процента работникам ООО «Автоторейдинг».

Прочие доходы в 2011 г. равнялись 1289 тыс. руб., что на 22 тыс. руб. больше, чем в предыдущем году. Это связано  с поступлением в возмещение убытков, причинных организации за прошлый  период.

Прочие расходы в 2011г. сократились по сравнению с 2009 г. на 178 тыс. руб., что говорит о более  рациональном распределении ресурсов организации в 2010 г.

Также, в 2011 г. прибыль до уплаты процентов и налогов составила 1793 тыс. руб., что на 83 тыс. руб. меньше по сравнению с предыдущим годом.

Финансовым результатом  деятельности ООО «Автотрейдинг» является прибыль в сумме 15151 тыс. руб., что  больше на 1482 тыс. руб. прибыли, полученной в 2010 г.

 

2.2 Планирование  аудита собственного капитала  предприятия

 

Если аудиторская организация  получила официальное предложение  экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг, то аудиторская фирма подготавливает письмо – обязательство о согласии на проведение аудита.

Цель письма – регламентация  обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или  аудитора, работающего самостоятельно, на этапе заключения соглашения о  проведении аудиторской проверки.

После получения предложения  от ООО «Автотрейдинг» на проведение аудиторской проверки ООО «Лига-аудит» составило письмо – обязательство о согласии на проведение аудита. Текст письма – обязательства ООО «Лига-аудит» приведен в приложении А.

Система внутреннего контроля–  это совокупность методик и процедур, принятых руководством организации  и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности.

При оценке эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля в целом, контрольной среды  и отдельных средств контроля используется не менее трех следующих градаций: высокая, средняя и низкая.

Контрольная среда, под которой  понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

1) стиль и основные  принципы управления данным экономическим  субъектом;

2) организационную структуру  экономического субъекта;

3) распределение ответственности  и полномочия;

4) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

5) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

6) соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Аудитор изучает и описывает  информацию о состоянии контрольной  среды организации, чтобы установить, насколько она благоприятна для эффективного ведения бухгалтерского учета и процедур контроля или способствует искажению информации о деятельности предприятия. Полученная информация представляется в форме теста или иных рабочих документов.

Рассмотрим состояние  системы внутреннего контроля ООО  «Автотрейдинг» в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 – Тестирование состояния системы внутреннего контроля операций по учету уставного капитала и расчетов с учредителями ООО «Автотрейдинг» за 2011 г.

Направления и вопросы  тестирования	Ответы		Примечания
	Да	Нет
1	2	3	4
1 Зарегистрированы ли в установленном порядке все учредительные документы предприятия?	+		-
2 Имеется ли, оформленный  в соответствии с требованиями законодательства устав, учредительный договор и свидетельство о государственной регистрации?	+		-

Продолжение таблицы 2.2

1	2	3	4
3 Что является основным видом деятельности организации?			Перевозка грузов
4 Какова организационно-правовая форма предприятия?			ООО
5 Какова форма собственности?			Частная
6 Разделен ли уставный капитал на доли? На сколько долей разделен уставный капитал?	+		2
7 Отражено ли в учете разделение уставного капитала на доли?		+	-
8 Соответствует ли размер уставного капитала требованиям законодательства?	+		-
9 Происходило ли пополнение уставного капитала в течение проверяемого периода?		+	-
10 Происходило ли снижение уставного капитала в течение проверяемого периода?		+	-
11 Полностью ли проведены все расчеты с учредителями?	+		-
12 Имеются ли основные средства, внесенный в качестве вклада в уставный капитал организации?	+		-
13 Подтверждена ли документально реальность объекта основного средства, внесенного в качестве вклада уставный капитал организации?		+	-

 

Рассчитаем эффективность системы внутреннего контроля организации по формуле (2.1). Для этого просчитаем количество вопросов в тестировании, отражающих соблюдение норма законодательства и положительных ответов на них. Итак, нужных вопросов в тесте пять (1,2,7,8,11), положительных ответов на них – 4 (1,2,8,11). Значит, получаем:

 

(5/7)×100 = 71%                                               (2.1)

 

Таким образом, по итогам процедуры  первичной оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Автотрейдинг» можно оценить надежность всей системы внутреннего контроля как «среднюю». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

При подготовке плана и  программы аудита учета собственного капитала аудиторской организации  следует установить приемлемые для  нее уровень существенности и аудиторский риск.

Аудиторские организации  обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы.

Для нахождения уровня существенности ошибки в ООО «Автотрейдинг» используем таблицу 2.3.

 

Таблица 2.3 -  Расчет единого уровня существенности показателей бухгалтерской отчетности в ООО «Автотрейдинг» за 2011 г.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для  нахождения уровня  существенности
Балансовая прибыль	1793	5	90
Выручка от оказания услуг	48796	2	976
Валюта баланса	8267	2	165
Собственный капитал	2268	10	227
Общие затраты	4786	2	96

 

Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО «Автотрейдинг». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 2.3 по формуле (2.2):

 

(90 + 976 + 165 + 227 + 96)/5 = 311 тыс. руб.                  (2.2)

 

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 60%. Как видно из расчетов по формуле (2.3), минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 71%:

 

((90 – 311)/311)×100 = - 71%                               (2.3)

 

Максимальное значение показателя из графы 4 (выручка от оказания услуг), в соответствии с расчетами по формуле (2.4) отклоняется от среднего значения на 214%:

 

((976 – 311)/311)×100 = 214%                              (2.4)

 

Оба показателя сильно отличаются от среднего значения. Поэтому необходимо исключить из расчета минимальное и максимальное значения базовых показателей и рассчитать среднее значение заново. Для этого используем формулу (2.5):

 

(165 + 227 + 96)/3 = 163 тыс. руб.                        (2.5)

 

Новое отклонение минимального значения от среднего показателя, рассчитанное по формуле (2.6) будет равно:

 

((96-138)/138)×100 = -30%                               (2.6)

 

Отклонение максимального показателя от среднего соответствует значению 20 %. Данное отклонение рассчитано в соответствии с формулой (2.7):

 

((165-138)/138)×100 = 20%                             (2.7)

Полученные результаты соответствуют  допустимому уровню отклонений от среднего значения. Значит, аудиторы вправе принять 163 тыс. руб. за уровень существенности.

После этого, необходимо произвести распределение уровня существенности по статьям бухгалтерского баланса по таблице 2.4

 

Таблица 2.4 – Распределение  рассчитанного уровня существенности по статьям бухгалтерского баланса  ООО «Автотрейдинг» за 2011 г.

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Доля в валюте баланса, %	Значение уровня существенности, тыс.руб.
Актив
Основные средства и нематериальные активы	4211	50,9	83,0
Запасы, в т.ч.:	1949	23,6	38,4
- материалы	1621	19,6	31,9
- расходы будущих периодов	328	4,0	6,5
Дебиторская задолженность, в т.ч:	17	0,2	0,3
- перед покупателями и заказчиками	17	0,2	0,3
Денежные средства	2090	25,3	41,3
Баланс	8267	100	163,0
Пассив
Уставный капитал	22	0,3	0,5
Нераспределенная прибыль, в т.ч.:	2903	35,1	57,2
- прошлых лет	1121	13,6	22,1
- отчетного года	1782	21,6	35,1
Кредиторская задолженность, в т.ч.:	5342	64,6	105,3
-поставщиков и подрядчиков	5342	64,6	105,3
Баланс	8267	100	163,0