Цели и задачи аудита собственного капитала предприятия

 

Аудиторы ООО «Лига-аудит» полагают, что внутрихозяйственный риск в ООО «Автотрейдинг» составляет 80%, риск контроля – 50% и риск необнаружения – 10%. Вычислим значение риска при аудите ООО «Автотрейдинг» по формуле (2.8):

 

(0,8 × 0,5 × 0,1) ×100 = 4%                               (2.8)                

 

 Таким образом, приемлемый  аудиторский риск при аудиторской  проверке ООО «Автотрейдинг» составляет 4%.

Составляя план и программу  аудита собственного капитала, аудиторской  организации следует учитывать  степень автоматизации обработки  учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

План и программа аудита учета собственного капитала и резервов ООО «Автотрейдинг» представлена в приложении Б.

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 

2.3 Этапы аудита  элементов собственного капитала предприятия

 

В соответствии с требованиями нормативных актов любое изменение  размера уставного капитала организации должно быть связано с переутверждением ее учредительных документов и их перерегистрацией в государственных органах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80 «Уставный капитал» необходимо получить подтверждения (выписки, копии протоколов общего собрания акционеров (участников) и документов о перерегистрации в государственных органах) об утверждении изменений уставного капитала между участниками.

Для проверки правильности, своевременности и реальности взносов  в уставный капитал учредителей ООО «Автотрейдинг» аудиторами ООО «Лига-Аудит» был составлен рабочий документ, представленный в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4 - Проверка документального оформления, полноты и своевременности расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал ООО «Автотрейдинг» за 2011 г.

Вид    взноса	По данным учредительных документов			По данным аудита			Примечания
	Дата     взноса	Сумма   взноса,  руб.	Учетный   документ	Дата     взноса	Сумма   взноса,  руб.	Учетный   документ
Денежные  средства	10.05	4000	Выписка   банка с   расчетного  счета от   10.05	12.05	4000	Выписка   банка с   расчетного  счета	Отклонение    по дате
Основные  средства	10.05	44000	Акт     приемки-   передачи   основных   средств от  10.05	10.05	44000	Акт      о приеме-  передаче   объекта   основных   средств   по форме   № ОС-1	Нарушен порядок  документального  оформления    поступления    основных     средств

 

Проверка правильности ведения  синтетического и аналитического учета  уставного капитала аудиторами ООО  «Лига-аудит» проводилась по данным регистров ООО «Автотрейдинг» по счету 80 «Уставный капитал».

При проверке правильности отражения операций по учету уставного  капитала ООО «Автотрейдинг» аудиторами был составлен рабочий документ, представленный в таблице 2.5. Этот документ носит название «Контрольный лист проверки учета движения уставного капитала в ООО «Автотрейдинг» за 2011 г.» и предназначен для того, чтобы проследить порядок учета организации, а также оценить эффективность средств внутреннего контроля на исследуемом участке.

 

Таблица 2.5 - Контрольный лист проверки учета движения уставного капитала в ООО «Автотрейдинг» за 2011 г.

Направления и вопросы  тестирования	Ответы		Примечания
	Да	Нет
1. Зарегистрирован уставный капитал организации	+		-
2. Привлечены дополнительные средства учредителей		+	-
3. Средства от дополнительно принятых участников		+	-
4. Выдача вкладов при  выходе из состава организации		+	-
5. Имеет ли место вклад  в уставный капитал организации в виде основных средств	+		-
6. Отражено ли в бухгалтерском  учете поступление основных средств  в качестве вклада в уставный  капитал организации		+	-

 

В результате проверки правильности ведения синтетического а аналитического учета уставного капитала в ООО «Автотрейдинг» было установлено, что изменений уставного капитала в проверяемом периоде не было. Но не отражены операции по внесению учредителем вклада в виде основного средства. Таким образом, порядок ведения бухгалтерского учета уставного капитала не соответствует требованиям законодательства.

Аудит учета добавочного  капитала имеет целью выразить мнение о достоверности данных отчетности о добавочном капитале, правомерности и законности создания, использования и отражения его в учете.

Тождество учетных и отчетных данных проверяется аудиторами путем  сопоставления показателей Бухгалтерского баланса, Отчета об изменениях капитала, Главной книги и регистров по счету 83 «Добавочный каптал».

При проверке правильности отражения операций по учету добавочного  капитала ООО «Автотрейдинг» аудиторами был составлен рабочий документ, приведенный в приложении В.

Таким образом, при проверке учета правильности начисления сумм добавочного капитала в ООО «Автотрейдинг» аудиторами ООО «Лига-аудит» ошибок выявлено не было.

Проверка обоснованности использования добавочного капитала осуществляется на соответствие учредительным документам и решениям собственников.

Резервный капитал формируется  в соответствии с установленным  порядком и имеет строго целевое назначение. Этими положениями и предопределены основные цели аудита учета резервного капитала - подтверждение достоверности показателей отчетности о резервном капитале, правильность образования и целевое использование.

Проверка правильности отражения  в учете операций по резервному капиталу в ООО «Автотрейдинг» аудиторами ООО «Лига-аудит» проводилась на соответствие Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, Инструкции по его применению и другим нормативным актам. При проверке и обобщении ее результатов аудиторами использовался тест представленный в таблице 2.6.

 

Таблица 2.6 - Контрольный лист проверки правильности учета резервного капитала в ООО «Автотрейдинг» за 2011 г.

Направления и вопросы  тестирования	Ответы		Примечания
	Да	Нет
1 Начисляется ли резервный капитал?	+		В соответствии с Уставом
2 Происходит ли ежемесячное начисление резервного капитала?	+		-
3 Происходит ли ежемесячное расходование резервного капитала на покрытие расходов?		+	Расходование резервного капитала производится 1 раз в квартал
4 Соблюдена ли норма  законодательства о минимальном размере резервного капитала?	+		5% от уставного капитала
5 Какова сумма резервного  капитала?			677

Вывод по проверке учета  резервного капитала и его использования  в ООО «Автотрейдинг»: резервный капитал в организации начислен в соответствии с уставом ООО «Автотрейдинг».

Организации в соответствии с пунктом 72 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, могут создавать резервы в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода. Порядок создания резервов предусматривается учетной политикой организации.

Проверка тождества учетных  и отчетных данных устанавливается  путем сопоставления данных статьи «Резервы предстоящих расходов»  в Бухгалтерском балансе и в Отчете об изменениях капитала и сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в Главной книге и регистрах синтетического и аналитического (оборотная ведомость) учета по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Реальность остатков резервов предстоящих расходов и платежей должна быть подтверждена данными инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При несоблюдении этого требования аудитор может потребовать проведения инвентаризации с его участием.

Проверка правильности образования  резервов проводится на соответствие требованиям Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, другим нормативным актам и порядку, установленному приказом об учетной политике. При этом выясняется, предусмотрены ли Положением создаваемые резервы и насколько обоснованно они создаются. Например, создание резерва на предстоящую оплату отпусков или иного резерва может быть предусмотрено в размерах, значительно превышающих реальные потребности. Начисление резервов в соответствии с нормативными актами (счет 96 «Резервы предстоящих расходов») происходит за счет издержек производства и обращения (Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»). В случаях начисления резервов в завышенных размерах происходит завышение издержек производства и обращения, занижение прибыли в течение года и, как следствие, недоплата авансовых платежей по налогу на прибыль.

При проверке правильности образования резервов используются расчеты, сметы и другие документы, прилагаемые к приказу об учетной  политике для обоснования целесообразности создания резервов. При необходимости  получения доказательств обоснованности начисления резервов аудитором может быть составлен альтернативный расчет размеров образования резервов. В случае обнаружения несоответствий необходимо получить доказательства о внесении исправлений до составления отчетности либо определить влияние выявленных отклонений на достоверность статьи баланса.

Правильность использования  резервов устанавливается проверкой  первичных документов, подтверждающих списание фактически произведенных расходов за счет резервов (рассчетно - платежные ведомости, акты выполненных работ, платежные поручения, расходные кассовые ордера и др.). При проведении пересекающихся процедур по проверке затрат может быть выявлено списание за счет издержек производства и обращения расходов по ремонту основных средств при ежемесячных отчислениях в резерв на ремонт основных средств, что приводит к завышению текущих затрат, занижению прибыли в течение года.

Требуется проверить принятие руководством организации решения  о целесообразности существования резервов в предстоящем году.

Если при уточнении  учетной политики на следующий за отчетным год организацией не предусмотрено  создание резервов, то переходящие  остатки по состоянию на 1 января следующего за отчетным года должны быть присоединены к финансовому результату организации и отражены оборотами за январь по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 При проверке начисления  и использования резервов и  обобщения результатов аудиторами ООО «Лига-Аудит» был использован тест, содержание которого представлено ниже, в таблице 2.7.

 

Таблица 2.7 Контрольный тест проверки учета резервов предстоящих расходов в ООО «Автотрейдинг» за 2011 г.

Наименование резервов	Ответы		Примечания
	Да	Нет
Резерв на предстоящую  оплату отпусков 1 Имеется ли преходящий остаток счет 96 по состоянию на 1 января отчетного года?		+	-
Резерв на ремонт основных средств  2 Предусмотрено ли учетной политикой создание резервов в текущем году?		+	-
Прочие резервы  3 Имеют ли место списание расходов на затраты при одновременном начислении резервов?		+	-

 

В ходе проведения аудиторской  проверки учета резервов предстоящих  расходов аудиторами ООО «Лига-аудит» было установлено, что приказом об учетной политике ООО «Автотрейдинг» создание резервов предстоящих расходов не предусмотрено.