Действия аудитора при установлении нарушений требований нормативных актов

Содержание

 

Раздел 1. Этапы организации аудиторской проверки……………………3

 

1.1. Предварительное ознакомление  с деятельностью предприятия  (клиента).3

 

1.2.Предварительная экспертиза…………………………………………………5

 

1.3. Анализ статей бухгалтерского  баланса…………………………………….6

 

Раздел 2. Кадровый аудит  в управлении персоналом………………….13

 

2.1.Задачи кадрового аудита…………………………………………………….15

 

2.2.Составляющие оценка  кадрового состава……………………………………18

 

2.3. Аудит кадрового состава  и кадрового потенциала………………………….19

 

Раздел 3. Действия аудитора при установлении нарушений требований нормативных актов…………………………………………………………………20

 

Список литературы…………………………………………………………………26

 

 

 

 

 

 

Раздел 1. Этапы аудиторской проверки

На сегодняшний день, существует ряд методологических проблем, обусловленных  адекватностью осуществления финансового  аудита предприятий. Часть из них  связана с отсутствием единой регламентирующей базы и различиями в толковании отдельных стандартов осуществления аудиторской деятельности в при планировании и проведении проверки. Указанные факторы свидетельствуют о целесообразности создания единой методологической стратегии для осуществления независимого аудита, включающей этапы:

   1.  Предварительного ознакомления с деятельностью предприятия (клиента);

   2.  Преварительной экспертизы;

   3.  Анализа бухгалтерского баланса.

Традиционный метод реализации стратегии для осуществления  финансового аудита состоит в  адаптации существующих методологий  и поисках новых элементов  для их развития.

1.1. Предварительное ознакомление  с деятельностью предприятия  (клиента).

Международный опыт проведения финансового аудита обосновывает необходимость  диверсификации подготовительных процедур с целью предварительного ознакомления с деятельностью клиента. Традиционно, подготовительный этап осуществления  аудиторской проверки представляет собой согласование с руководством предприятия (клиента) плана и программы  аудита, учитывающие специфику его  деятельности и стоящие перед  ним задачи. Кроме того, на данном этапе определяются степень аудиторского риска и уровень существенности. Анализируя множественность трактовок  понятия аудиторский риск, считаем, что он представляет собой субъективное суждение аудитора о качестве и характере  бухгалтерской отчетности предприятия  и может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения  ее достоверности, либо содержать существенные искажения, которых на самом деле нет. Общепринятые компоненты аудиторского риска включают в себя: внутрихозяйственный  риск, риск средств контроля и риск не обнаружения. Наиболее корректно  основные положения подготовительного  этапа аудиторской проверки изложены в Федеральном Правиле (стандарте)

 Таблица 1:Система базовых  показателей и порядок нахождения  уровня существенности |

Наиме-нование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности предприятия (клиента) за текущий	Доля (%)	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности предприятия (клиента) за предыдущий период	Динамика базового показателя бухгалтерской отчетности (%)	Уровень существенности
Балансовая прибыль	+	5%	+	%	Значение
Валовый объем реализации без НДС	+	2%	+	%	Значение
Валюта баланса	+	2%	+	%	Значение
Значение	+	10%	+	%	Значение
Общие затраты предприятия	+	2%	+	%	Значение

 

аудиторской деятельности «Существенность  в аудите», далее стандарт.

Следуя определениям указанного стандарта, аудитор обязан принимать  во внимание имеющаяся обратная зависимость  между уровнем существенности и  степенью аудиторского риска: чем ниже уровень существенности, тем выше общий аудиторский риск и наоборот. Вместе с тем классическая система  базовых показателей стандарта  для определения уровня существенности, на наш взгляд может быть усовершенствована  и представлена следующим образом (табл.1):

В случае, если срок работы предприятия составляет менее года – уровень существенности не определяется.

Дополнительным индикатором  на указанном этапе проверки является анализ специфики деятельности предприятия (клиента) и стоящие перед ним  задачи, результаты которого позволяют  выявить внутрихозяйственные риски  и риски средств контроля. Как  уже было отмечено выше, указанные  разновидности рисков, являются компонентами аудиторского риска, и с нашей  точки зрения, больше соответствуют  определению «операционного риска» - как риска прямых или косвенных  потерь, которые вызваны несовершенством  системы процессов, систем в организации, а также ошибками и недостаточной  квалификацией работников предприятия  или неблагоприятными внешними факторами  нефинансовой природы. В этой связи, выявление внутрихозяйственных  рисков и рисков средств контроля должно быть в первую очередь сопряжено  с анализом бизнес среды предприятия (клиента), осуществляемого с использованием внутренних и внешних источников информации.

1.2.Предварительная экспертиза.

 Таблица 2:Система базовых  показателей для проведения предварительной экспертизы 

 Базовый показатель  за текущий период | Базовый показатель за предыдущий период  Динамика

(+/-) 

 Анализ структуры Клиента

 Правовая экспертиза  финансово-хозяйственной деятельности  Клиента

 Анализ принятой учетной  и налоговой политики 

 Проверка соответствия  бухгалтерской отчетности реальному  содержанию хозяйственных операций

 Анализ соответствия  применяемой методологии отражения  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете существующему законодательству 

 Оценка достоверности  статей баланса 

 Уточнение объемов  работ и сроков оказания аудиторских  услуг 

 Следующим этапом осуществления  независимого аудита является  предварительная экспертиза финансово-хозяйственной  деятельности предприятия (клиента), включая оценку финансовых результатов  за предыдущий проверяемый период  и организацию системы внутреннего  контроля. В табл.2 представлены разработанные  нами базовые показатели, используемые  для проведения предварительной  экспертизы.

На мой взгляд, результаты осуществления предварительной  экспертизы определяют: перечень проблем  стоящих перед предприятием (клиентом) влияющих на его финансово-экономическое  положение; основные недостатки сформированной системы внутреннего контроля; методологические и наиболее существенные числовые ошибки, возникающие в результате осуществления  бухгалтерского учета, подлежащие исправлению  до формирования отчетных данных.

Результаты первых двух этапов аудита позволят не только сформировать мотивированное суждение о деятельности предприятия (клиента), но и определить ключевые направления проверки бухгалтерской  отчетности, включая отдельные статьи бухгалтерского баланса.

 

1.3. Анализ статей бухгалтерского  баланса.

Основным и заключительным этапом проведения аудита, является анализ бухгалтерской отчетности предприятия (клиента) и отдельных статей бухгалтерского баланса.

Нормативными документами  Правительства определены основные принципы для формирования обоснованного  аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности, вместе с  тем проблемы связанные с их адаптацией являются на наш взгляд, элементом  методологической стратегии для  осуществления финансового аудита.

На практических примерах сформулируем основные аспекты осуществления  аудита бухгалтерского баланса, разделив его на несколько этапов.

Формирование бухгалтерского баланса предприятия осуществляется в соответствии с Федеральным  законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете". Бухгалтерский  баланс является главной формой в  системе бухгалтерской отчетности, поскольку характеризует имущественное  и финансовое состояние экономического субъекта на отчетную дату. В этой связи, аудиторскую проверку показателей  бухгалтерского баланса целесообразно  начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. В ходе аудита проверяется сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года, как  по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в  статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. В результате аудитор  должен получить достаточные аудиторские  доказательства, которые дадут ему  возможность убедиться в том, что:

   1. Сравнительные и  начальные показатели проверяемой  финансовой отчетности не содержат  существенных искажений, влияющие  на достоверность финансовой (бухгалтерской)  отчетности, по которой проводится  аудиторская проверка;

   2. Сравнительные и  конечные показатели финансовой  отчетности предыдущего отчетного  периода перенесены соответствующим  образом на начало аудируемого отчетного периода. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем их сопоставления;

   3. Результаты корректировок  сравнительных и начальных показателей  финансовой отчетности надлежащим  образом раскрыты в пояснительной  записке к проверяемой отчетности;

   4. Использование учетной  политика проверяемой организацией  производится на постоянной основе, а внесенные изменения в политике, которые влияют на сравнительные  и начальные показатели финансовой  отчетности, оформлены соответствующим  образом согласно установленного порядка.

С целью выполнения требований, которые предявлены к проведению аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, на наш взгляд, необходимо на выборочной основе провести следующие аудиторские процедуры, представленные в табл.3.

 Таблица 3:Аудит сравнительных  и начальных показателей финансовой  отчетности |

Процедура	Источник информации
Ознакомление с финансово-хозяйственной  деятельностью субъекта	Учредительные документы; данные бухгалтерской отчетности
Анализ учетной политики экономического субъекта	Учетная политика; внутрихозяйственные  документы
Ознакомиться с порядком составления финансовой отчетности	Учетная политика; внутрихозяйственные  документы
Убедиться в соответствии данных аналитического и синтетического учета	Бухгалтерский баланс; программа  автоматизированного контроля (ПО)
Провести анализ системы  внутреннего контроля	Должностные инструкции; положения  о подразделениях
Направить запросы (письменно) руководству аудируемого лица и третьим лицам на подтверждение определенной информации;	Ответы на запросы; внутренняя переписка субъекта
Организовать письменный запрос (от имени проверяемой организации) предыдущей аудиторской организации  о предоставлении необходимой информации	Ответы на запросы; внутренняя переписка субъекта
Ознакомиться с аудиторским  заключением и отчетом аудитора по результатам проведения аудита, подготовленными для руководства экономического субъекта прежнего аудитора;	Заключение аудитора за предыдущий отчетный период
Рассмотреть влияние на сравнительные  и начальные показатели финансовой отчетности корректировок, которые  внесла проверяемая организация  в соответствии с заключением  аудитора за предыдущий отчетный период.	Аудиторское заключение за предыдущий отчетный период; бухгалтерская  отчетность за предыдущий период.

 

Несомненно, важным этапом проверки бухгалтерского баланса является оценка его статей и формирование соответствующих  показателей:

1. Нематериальные активы  и основные средства - в нетто-оценке;

2. Незавершенное строительство,  приобретенное оборудование, требующее  монтажа, - по фактическим затратам  для застройщика (инвестора), а  также с учетом выданных авансов  подрядчику на капитальное строительство;