Действия аудитора при установлении нарушений требований нормативных актов

3. Финансовые вложения  в акции других организаций,  котирующиеся на фондовой бирже,  котировки которых подлежат регулярной  публикации, - по рыночной стоимости,  т.е. за минусом суммы образованного  резерва под обесценение вложений  в ценные бумаги (если рыночная  стоимость ниже стоимости, по которой указанные объекты приняты к бухгалтерскому учету);

4. Материально-производственные  запасы (сырье, основные и вспомогательные  материалы, горюче-смазочные материалы,  покупные полуфабрикаты, комплектующие,  запчасти, тара и др.) - по стоимости,  определяемой исходя из используемых  способов оценки запасов. Материально-производственные  запасы, у которых текущая рыночная  стоимость реализации снизилась,  либо морально устарели, должны  отражаться на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

5. Готовая продукция - по фактической или нормативной  (плановой) производственной себестоимости;

6. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, - по стоимости их приобретения;

7. Затраты на незавершенное  производство (издержки обращения) - в оценке, принятой организацией  при формировании учетной политики  в соответствии с бухгалтерскими  нормативными документами;

8. Отгруженные продукция  и товары - в оценке, принятой организацией  при формировании учетной политики  в соответствии с нормативными  документами, которые регулируют  бухгалтерский учет;

9. Дебиторская задолженность,  по которой созданы резервы  по сомнительным долгам, - за минусом  образованного резерва;

10. Дебиторская и кредиторская задолженность - с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочную, если срок погашения не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, если срок погашения более 12 месяцев после отчетной даты;

11. Уставный капитал - в  сумме в соответствии с учредительными  документами, зарегистрированными  в установленном порядке;

12. Займы и кредиты - с учетом процентов, подлежащих  к уплате на конец отчетного  периода.

Дальнейший этап аудиторской  проверки включает в себя анализ отдельных  статей бухгалтерского баланса с  учетом уровня существенности определяемого  на основе базовых показателей, приведенных  в таб.1.

В качестве примера, в табл.4 рассмотрим порядок формирования собственного капитала, как показателя, существенность которого, имеет наибольший удельный вес (10%) при проведении аудита.

 Таблица 4:Анализ формирования  собственного капитала |

И в заключение, хотелось бы сказать несколько слов об основных «контрольных моментах» аудита бухгалтерского баланса, связанных с наиболее распространенными  нарушениями.

Существующая практика проведения аудиторских проверок показывает, что  одной из ошибок при формировании баланса является предоставление информации о финансовых показателях в «свернутом»  виде, следует отметить, что такой  порядок учета недопустим. Данные по счетам аналитического учета должны отражаться в «развернутом» виде, с дебетовым сальдо в активе, с кредитовым – в пассиве.

Отдельное место при осуществлении аудита бухгалтерского баланса занимает проверка «взаимоувязки» показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации. Следует также обратить внимание и на то, как представлены в бухгалтерском балансе активы и обязательства. В бухгалтерском балансе активы и обязательства необходимо представить в виде подразделения на долгосрочные и краткосрочные с учетом срока погашения. Активы и обязательства признаются краткосрочными только при сроке погашения по ним не более одного года после отчетной даты или длительности операционного цикла, если он превосходит один год. Все остальные обязательства и активы необходимо представить как долгосрочные. Обращаясь к вопросам формирования активов в балансе банка, нельзя не отметить необходимость контроля стр. 145 "Отложенные налоговые активы". По данной строке учитывается сумма, сформированная по счету 09 "Отложенные налоговые активы". По стр. 515 "Отложенные налоговые обязательства" отражается кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", не списанное на конец отчетного периода.

Значительную роль в процессе формирования бухгалтерского баланса  играет классификация объектов для  целей бухгалтерского учета. Согласно концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике, объекты, которые  подлежат бухгалтерскому учету в  соответствии с законом "О бухгалтерском  учете", классифицируется для целей  бухгалтерского учета согласно установленным  определениям видов активов и  критерий их признания. По правилу, приведенная  классификация должна производиться  первоначально при признании  объекта в бухгалтерском учете  исходя из соответствия его на момент признания установленным определениям видов активов и критериям  их признания. Учитывая это обстоятельство, при раскрытии в бухгалтерском  балансе информации о внеоборотных активах основные средства и нематериальные активы, по которым срок полезного использования на отчетную дату остается год и менее, могут не раскрываться в разделе "Оборотные активы".

Практическое развитие методологий  для осуществления независимого финансового аудита достаточно велико и позволяет не только сократить  трудозатраты в будущем, но и адаптировать использование отдельных стандартов аудиторской деятельности.

Проблема адекватной оценки финансовых показателей предприятий  в условиях глобального экономического кризиса является актуальной задачей  не только для организаций, осуществляющих свою деятельность в области независимого аудита, но и специалистов кредитно-финансовой сферы, органов налогового администрирования.

Раздел 2. Кадровый аудит в управлении персоналом

Показатель использования  человеческих ресурсов компаниями-нанимателями не превышает 25% от общего профессионального  пакета.

Нетрудно убедиться, как  велика разница между тем, что  сотрудник знает и умеет, и  тем, что он использует. Однако далеко не все знают:

   *  Насколько эта разница велика?

   * Какой потенциал  кроется в наших специалистах?

   * Что конкретно  из этого потенциала можно  использовать в интересах предприятия?

Какие именно характеристики данного ресурса подлежат коррекции  и развитию?

     Многие из  руководителей для ответов на  эти и ряд других вопросов  используют кадровый аудит человеческих  ресурсов в своей организации. 

Что же представляет из себя кадровый аудит и какую функцию он выполняет в работе служб управления персоналом?

     Кадровый аудит  - процедура, используемая для  оценки эффективности существующей  системы управления персоналом  в компании, оценки соответствия  кадрового потенциала компании  ее целям и стратегиям развития. Сложно ожидать от сотрудника эффективного результата, если у него нет интереса к работе, или он не видит результатов своего труда. 

Известно, что даже эффективный  сотрудник никогда не откажется  от собственных интересов ради интересов  любимой компании. Один человек может  привести к краху отлично налаженный механизм функционирования бизнес-структуры. Конкретные личности принимают определяющие стратегию дальнейшего развития бизнеса решения, совершают экономические махинации и преступления - фирма выступает только техническим средством. Безопасность бизнеса зачастую зависит от знания характера, склонностей и привычек конкретных личностей, с которыми приходится работать.

    Кадровый аудит  обладает особыми возможностями  и средствами, которые позволяют  обнаружить слабые звенья в  управлении персоналом, объективно  оценить кадровый потенциал и  эффективность его использования.

     Одним словом, он показывает целесообразность  кадровой политики предприятия  в целом. Проведение эффективной  кадровой политики требует гибкости  в определении приоритетов направлений  деятельности, учета складывающейся  ситуации.

     Кадровый аудит  (эффективность использования человеческих  ресурсов) направлен на определение  качества кадровой системы компании, сравнительную значимость реализации  кадровых процедур для развития  компании, а также последовательность  развития системы управления  человеческими ресурсами .

     В основе  лежит изучение основных функций  управления персоналом с целью  предоставления независимого профессионального  мнения о степени развития  системы управления человеческими  ресурсами и ее соответствия  потребностям организации.

      Кадровый  аудит- независимая (внешняя) оценка кадрового ресурса предприятия. Он может являться как составной частью оценки системы управления в целом (локальный аудит кадров), так и самостоятельной процедурой, направленной на оценку системы управления персоналом, оценку кадров. В зависимости от конкретных потребностей организации кадровый аудит может осуществляться как в расширенном варианте («максимальном») - необходимом для разработки рекомендаций по оптимизации системы управления человеческими ресурсами, для решения стратегических задач, так и в сокращенном («минимальном») - достаточном для характеристики кадрового состава, для решения оперативных, локальных задач.

    На этапе кадрового  аудита, включающего анализ системы  управления человеческими ресурсами,  используются методы анализа  документов, экспертного структурированного  интервью, выделения и анализа  основных и вспомогательных процедур  системы управления персоналом (СУП). На основании диагностики состояния  СУП выявляются основные недостатки  и потенциал развития управления  человеческими ресурсами в компании, а также разрабатываются предварительные  рекомендации по его оптимизации  в соответствии со стратегическими  и тактическими целями организации.

1.1. При проведении кадрового  аудита решаются следующие задачи:

     во-первых, проводится оценка системы управления персоналом, включая анализ организационной и функциональной структуры СУП, схем выполнения основных процедур в рамках управления человеческими ресурсами, ведения кадровой документации в соответствии с существующими нормативами и т. д.;