Достоверность бухгалтерского баланса

Противоположность правдивости баланса является его  вуалирование – недостоверное отображение  состояния средств, искажение результатов  работы организации путем искажения  отдельных сторон деятельности.

Реальность баланса. «Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной  действительности.»(5, с.34)

Теории балансовых оценок, существующие на данный момент можно свести к трем группам. «Теория  объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества  на момент составления баланса.»(5, с.35)

«Теория субъективных оценок базируется на оценке, по которой  средства числятся в учете (в книгах).»(5, с.35) Для товарно-материальных ценностей  и основных средств это будут  затраты на приобретение или строительство, для долгов – их номинальная оценка.

Реальность баланса  зависит от ликвидности средств  организации. «Под ликвидностью понимается способность средств пройти кругооборот  и в конечном итоге принять  денежную форму.»(5, с.35) Ликвидность  дебиторской задолжности определяется возможностью получения денег от дебиторов. В активе баланса могут  быть как ликвидные ценности, так  и неликвидные. При оценке ликвидности  активов нужно брать нормативный  период оборота.

Единство баланса  заключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково  в активе и в пассиве.

Преемственность баланса выражается в том, что  каждый последующий баланс должен исходить из предыдущего.

Ясность баланса  – доступность для понимания  всех лиц имеющих к нему доступ.

«Согласно требованиям  ПБУ 4/99 (п.35) «бухгалтерский баланс должен включать числовые в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах».»(5, с.37) Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском  учете» некоторые организации обязаны  публиковать годовую бухгалтерскую  отчетность. Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. №101 утвержден порядок  публикации годовой бухгалтерской  отчетности открытыми акционерными обществами. Эта публикация производится после проверки и подтверждения  отчетности независимым аудитором  и утверждения ее общим собранием  акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежит Бухгалтерский  баланс и Отчет о прибылях и  убытках. Бухгалтерский баланс может  публиковаться по сокращенной форме, которая в зависимости от величины объемных показателей может включать итоговые показатели по разделам или  показатели по группам статей, предусмотренным  в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

2.2 Классификация бухгалтерских  балансов

Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в  зависимости от цели их составления.

Признаки классификации  бухгалтерского баланса:

1)время составления;

2)источники составления;

3)объем информации;

4)характер деятельности;

5)форма собственности;

6)объект отражения;

7)способ очистки.

По времени  составления балансы классифицируются как:

1)вступительные;

2)текущие;

3)ликвидационные;

4)разделительные;

5)объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения  организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой  организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования  организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец  отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным  балансом следующего года. Промежуточные  балансы составляются за период между  началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что  к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные  балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного  баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в  течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные  и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации  на несколько более мелких структурных  единиц или передачи одной или  нескольких структурных единиц. Объединительный  баланс формируется при объединении  нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных  единиц.

По источникам составления балансы делятся  на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы  составляют только на основе описи  средств. «Такие балансы требуются  или при возникновении новой  организации на существовавшей ранее  имущественной основе, или при  изменении хозяйством своей формы…»(5, с.26) Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной  проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при  помощи анализа учетных записей  и данных инвентаризации.

По объему информации балансы делятся на единичные  и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. «Сводные балансы получаются путем механического  сложения сумм, числящихся на статьях  нескольких единичных балансов, и  подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные  графы характеризуют состояние  средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее  состояние средств всех организаций  в целом.»(5, с.26) Разновидностью сводных  балансов являются консолидированные  балансы.

По характеру  деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Все остальные  виды деятельности – неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные  балансы. Средства подразделения, занимающегося  неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

По формам собственности  различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных  и совместных организаций, а также  общественных организаций. Они различаются  по источникам образования средств.

По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный  баланс имеют организации, которые  являются юридическими лицами. Отдельный  баланс составляют структурные подразделения  организации.

По способу  аннулирования балансы делятся  на балансы – брутто и балансы  – нетто. Баланс - брутто включает в  себя регулирующие статьи. « Регулирующими  называют статьи, суммы по которым  при определении фактической  себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той  или иной статьи.»(5, с.28) Баланс –  нетто – баланс из которого исключаются  регулирующие статьи. Исключение из баланса  регулирующих статей называется его  «очисткой».

3 Типовые изменения  в балансе.

В результате производственно-хозяйственной  деятельности происходят непрерывные  изменения в средствах организации  и источниках их образования.

Это находит  отражение в изменении статей баланса в динамике.

По направлениям и степеням влияния на размер и  структуру итога баланса все  имеющиеся факторы хозяйственной  жизни подразделяется на четыре типа.

Первый тип  вызывает увеличение итога баланса  – равновеликое увеличение актива и пассива баланса. Если сумму  изменения средств под влиянием первого типа факторов хозяйственной  жизни обозначить «X», то первый тип  хозяйственных изменений можно  представить уравнением:

1=П+X1

формула№1

где А – показатель активности; П – показатель пассивности  баланса.

Второй тип  факторов хозяйственной жизни вызывает уменьшение валюты баланса. Этот тип  изменений в балансе записывается так:

А-X2=П-X2

Формул№2

Третий тип  фактов хозяйственной жизни вызывает изменение в составе хозяйственных  средств при неизменном итоге  баланса, когда одна статья актива баланса  увеличивается за счет уменьшения другой. Третий тип изменений записывается следующей формулой:

А+X3-X3=П

формула№3

Четвертый тип  факторов хозяйственной жизни аналогичен третьему и вызывает изменения в  составе источников средств. Это  записывается формулой:

А=П+X4-X4

Формула№4

4 Содержание бухгалтерского  баланса

4.1 Актив бухгалтерского  баланса

В хозяйственном  обороте организация выступает  как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных  средств. В момент учреждения организация  наделяется финансовыми ресурсами, которые вкладываются во внеоборотные и оборотные активы. В процессе

Функционирования  организации величина активов и  их структура претерпевают постоянные изменения.

Например: финансовое состояние активов на конец отчетного  периода ЗАО СК «Мегарусс» возросло от 358141тыс. руб. до 664787тыс. руб.(см. Приложение 1)

В бухгалтерской  отчетности хозяйственные средства отражаются в

различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных  средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса.

Две трактовки  баланса. При предметно-вещностной трактовке в активе баланса показывается состав, размещение и фактическое  целевое использование средств  организации. Основное внимание уделяется  цели вложения финансовых ресурсов организации. При затратно-результатной трактовке  актив баланса представляет величину затрат организации, сложившихся в  результате предшествующих операций и  финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих  доходов. Актив в этом случае дает вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который  может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

Величины хозяйственных  средств, отраженных в балансе и  находящихся в распоряжении организации, не совпадают. Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, не все виды средств  отражены в той оценке, которая  соответствует их реальной стоимости  на момент составления баланса. Во-вторых, организация может распоряжаться  средствами, которые ей не принадлежат, но которые находятся у нее  во временном пользовании или  хранении.

Например: по времени  составления бухгалтерский баланс закрытого акционерного общества «Мегарусс» является начальным, поскольку он был  составлен на начало отчетного периода. По объему информации и по характеру  деятельности его можно определить как единичный и основной, так  как он отражает результат финансовой деятельности одной организации, а также отображает лишь основную ее деятельность.(см. приложение 1)

4.1.1 Внеоборотные активы

Внеоборотные  активы – это средства организации, которые используются ею в своей  деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные  капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

Например: в активе бухгалтерского баланса в разделе  «Внеоборотные активы» ЗАО СК «Мегарусс» в статье «Нематериальные  активы» финансовое положение деловой  репутации фирмы немного упало, но зато финансовое состояние прочих нематериальных активов увеличилось. (см. Приложение 1)

По подразделу «Нематериальные активы» отражаются исключительные права на объекты  интеллектуальной собственности. К  нематериальным активам относятся  организационные расходы и деловая  репутация организации. К организационным  расходам относятся затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом  участников в уставной капитал.

Нематериальные  активы учитываются на счете 04. Они  могут вноситься участниками  организации в счет их вкладов  в уставный капитал и приходоваться  в сумме, определяемой совместным решением участников. Остальные нематериальные активы отражаются в учете сумме  затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния  когда они пригодны к использованию  в запланированных целях, а полученные – по рыночной стоимости. Аналитический  учет по счету 04 ведут по видам и  отдельным объектам активов. Приходование нематериальных активов записывается по дебету счета 04 и кредиту счетов: 75 – при внесении участниками  вкладов в уставной капитал; 08 –  при покупке и изготовлении.