Достоверность бухгалтерского баланса

На покрытие убытков могут быть направлены средства резервного фонда, образованного в  соответствии с законодательством, прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, добавочный капитал (за исключением  сумм прироста стоимости основных средств  в результате их переоценки), а также  разница, полученная при доведении  величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Расшифровка  состава и движения источников третьего раздела баланса приводится в  форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».

4.2.1 Долгосрочные и  краткосрочные обязательства

В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев  после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в пятом разделе  «Краткосрочные обязательства» по стокам 620 и 630.

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статьи «Краткосрочные обязательства» на конец  отчетного периода равняется 276000тыс. руб., а «Долгосрочные обязательства» - нет данных. (см. Приложение 1)

По статье «Прочие  долгосрочные обязательства» отражается прочая кредиторская задолженность  со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты. Основным информационным источником для заполнения данного раздела является сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В составе источников средств пятого раздела баланса  большой удельный вес занимает группа «Кредиторская задолженность». Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов, когда долг одной организации  другой погашается по истечении определенного  периода после возникновения  задолженности.

Кредиторская  задолженность часто возникает  в тех случаях, , когда организация  сначала отражает у себя в учете  возникновение (начисление) задолженности (перед работниками по оплате труда  бюджетом по разного рода платежам), а по истечении определенного  времени погашает эту задолженность. Иногда кредиторская задолженность  является следствием несвоевременного выполнения организацией (по разным причинам) своих платежных обязательств.

В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций подлежащие погашению в течение 12 месяцев  после отчетной даты.

При заполнении статей баланса, характеризующих состояние  заемных средств, организация остатки  по полученным займам показывает с  учетом причитающихся на конец отчетного  периода к уплате процентов. На сумму  этих процентов делается запись по дебету счетов счета источников выплаты (26, 44, 08 и другим) и кредиту счетов для учета заемных средств (66 и 67).

В подразделе «Кредиторская  задолженность» отражаются прочие долги  организациям и физическим лицам.

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» имеется  несколько кредиторских задолжностей: «Кредиторская задолженность по операциям страхования и сострахования  в том числе», «Кредиторская задолженность  по операциям перестрахования», «Прочая  кредиторская задолженность». Эти статьи прописаны соответственно по строкам 640 – отсутствует информация; 650 –  финансовое состояние изменилось с 13766 до 26933тыс. руб.; 660 - финансовое состояние  изменилось с 3459 до 2539тыс. руб. (см. Приложение 1)

По статье «Поставщики  и подрядчики» показывается задолженность  организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги. По этой статье отражается также  задолженность поставщикам по неотфактурованным  поставками. Неотфактурованным называются поставки товароматериальных ценностей, при которых отсутствуют сопроводительные документы поставщика.

По статье «Векселя к уплате» показывается задолженность  организации перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями. Сумму этой задолженности определяют по данным аналитического учета к  счетам расчетов.

По статье «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» показывается задолженность  основного общества по текущим расчетам с дочерними и зависимыми обществами.

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами» прописана  по трем строкам в зависимости  от вида кредиторской задолженности  – 643, 651, 663. (см. Приложение 1)

По статье «Задолженность перед персоналом организации» фиксируется  кредитовое сальдо счета 70, это означает долг организации работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Дебетовое сальдо счета 70, в  том числе заработная плата, начисленная  за очередные и дополнительные отпуска, приходящаяся на дни отпуска следующего месяца, отражается во втором разделе  актива баланса по статье «Прочие  дебиторы».

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Задолженность перед персоналом организации» прописана по строке 664. (см. Приложение 1)

По статье «Задолженность перед государственными внебюджетными  фондами» приводится кредитовое сальдо счета 69 - задолженность организации  по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование.

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» прописана  по строке 665. (см. Приложение 1)

По статье «Задолженность перед бюджетом» отражаются долги  организации перед бюджетом по всем видам платежей.

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Задолженность перед бюджетом» 666, финансовое состояние на конец отчетного  периода изменилось с2899 до 2330тыс. руб. (см. Приложение 1)

По статье «Авансы  полученные» показывается задолжности  организаций по полученным авансам  в счет предстоящих расчетов.

По статье «Прочие  кредиторы» отражается задолжности  организаций по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность».

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Прочие кредиторы» прописана по строке 668, финансовое состояние на конец отчетного периода изменилось с 558 до 209. (см. Приложение 1)

По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате  доходов» обычно показывается сальдо субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» - это означает задолжности организации перед  ее участниками по выплате им доходов, если участники не являются работниками  организации. «Начисление и выплата  доходов работникам организации, входящим в число ее участников, учитываются  на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов  от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту  субсчета 75-2. При отсутствии или  недостаточности прибыли для  выплаты доходов, но при наличии  обязательств, предусмотренных законодательством  или учредительными документами (например, владельцам привилегированных акций), выплата доходов производится за счет резервного фонда. Начисление доходов  отражается по дебету счета 82 «Резервный капитан» и кредиту субсчета 75-2. Суммы налога на доходы от участия  в организации, подлежащие уплате у  источника, в этой организации, учитываются  по дебету субсчета 75-2 и кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Выплата доходов участникам отражается по дебету субсчета 75-2 и кредиту  счетов 50, 51 или 52.

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» прописана по строке 670 финансовое состояние на конец  отчетного периода неизменилось.(см. Приложение 1)

По статье «Доходы  будущих периодов» показывают следующие  основные источники средств.

1. Доходы, полученные  в данном отчетном периоде,  но относящиеся к будущим отчетным  периодам при их получении  отражаются на дебете счетов 50, 51 и других и на кредите субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет  будущих периодов». При наступлении  периодов, к которым относятся  полученные ранее доходы, их списывают  по дебету субсчета 98-1 на доходы  организации - кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

2. Суммы недостач  ценностей, выявленные за отчетные  периоды, признанные материально  ответственными лицами или присужденные  к взысканию с них судебными  органами. При выявлении этих  сумм их записывают на дебет  субсчета 73-2 и кредит субсчета 96-3 «Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за  прошлые годы». По мере погашения  этой задолженности материально  ответственными лицами на полученные  от них суммы субсчет 73-2 кредитуется  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств при  одновременном отражении поступивших  сумм по дебету субсчета 98-3 с  кредитованием счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

3. Разница между  взыскиваемой с виновных лиц  суммой за недостающие или  испорченные товарно-материальные  ценности и их стоимостью по  учетным ценам. По мере погашения  задолженности по недостачам  или порче ценностей сумму  указанных выше разниц, относящихся  к погашенному долгу, записывают  на доходы организации - на  кредит счета 91 «Прочие доходы  и расходы».

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Доходы будущих периодов» прописана  по строке 675. (см. Приложение 1)

По статье «Резервы предстоящих расходов» фиксируются  остатки средств, зарезервированных  организацией - расходы, относящиеся  к данному отчетному периоду, но которые будут производиться  в будущих отчетных периодах. «В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в целях  равномерного включения предстоящих  расходов в издержки производства или  обращения отчетного периода  организация может создавать  следующие резервы: на предстоящую  оплату отпусков работникам, выплату  вознаграждения за выслугу лет, оплату расходов на ремонт основных средств, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящих  затрат по ремонту предметов проката, выплату вознаграждений по итогам работы за год и др.»(5, с.75)

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Резервы предстоящих расходов»  прописана по строке 680. (см. Приложение 1)

Если при уточнении  учетной политики на следующий финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих  расходов и платежей, то остатки  средств резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к финансовому  результату организации и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих  расходов» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

По статье «Прочие  краткосрочные обязательства» отражаются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражение по другим статьям  пятого раздела баланса.

Приложением к  бухгалтерскому балансу является «Справка о наличии ценностей на забалансовых счетах» содержащая данные о сальдо некоторых забалансовых счетов на начало и конец отчетного периода. По свободным строкам справки (990 и  др.) могут отражаться данные по забалансовым счетам, не отмеченных в других статьях. «Справка о наличии ценностей  на забалансовых счетах» содержит строки: 910, 911, 920, 940, 950, 960, 970,980, 990. «Справка о  наличии ценностей на забалансовых счетах» ЗАО СК «Мегарусс» содержит сданные по строке 970 «Износ жилищного  фонда», финансовое состояние на конец  отчетного периода изменилось с 31 до 32тыс. руб. (см. Приложение 1)

5 Виды аналитических  балансов

Бухгалтерский баланс имеет некоторые ограничения, влияющие на его аналитичность. «Поэтому баланс подвергают различным преобразованиям  и строят на его основе ряд аналитических  балансов.»(5, с.237) Существуют различные  виды аналитических балансов, наиболее распространенными являются:

- баланс-нетто, 

- шахматный оборотный  баланс,

- средний баланс,

- свернутый (уплотненный)  баланс.

При анализе  финансового состояния коммерческой организации целесообразно различать  понятия баланса-брутто и баланса-нетто.

Наиболее распространенной является данная классификация балансов в зависимости от наличия в  них регулирующих статей, или регулятивов, к некоторым основным, балансовым статьям. «Под регулятивом понимают контрарную статью, уточняющую оценку актива, характеризуемую основной статьей.»(5, с.238) Контрарным называется счет бухгалтерского учета, с помощью которого может  быть получена дополнительная стоимостная  характеристика данного объекта  учета. Подобный счет может использоваться различными способами: