Достоверность бухгалтерского баланса

Стоимость нематериальных активов переносится на издержки по средствам амортизации. Амортизационные  отчисления по нематериальным активам  определяются одним из следующих  способов:

А) линейный –  исходя из норм, рассчитанных на основе срока полезного использования;

Б) пропорционально  объему продукции;

В) уменьшаемого остатка.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05. Дебетуются счета по учету издержек, и кредитуется счет 05. Аналитический  учет по счету 05 ведется по видам  и отдельным объектам нематериальных активов. При выбытии нематериальных активов их первоначальная стоимость  списывается со счета 04 в дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы». На кредит счета 91 записываются сумма  начисленной амортизации и выручка  от продажи нематериальных активов.

По подразделу «Основные средства» отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования  которых более одного года.

Например: в статье «Основные средства» финансовое положение в ЗАО СК «Мегарусс» прописано по строке 230, на конец  отчетного периода оно изменилось с 5896 до 6118тыс. руб.(см. Приложение 1)

Основные средства учитываются на счете 01, по первоначальной или восстановительной стоимости.

Первоначальная  стоимость - это затраты на строительство  или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и  установке.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства  ранее созданных основных средств  в современных условиях.

По Функциональному  назначению основные, средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся средства, связанные  с осуществлением предпринимательской  деятельности, т. е. с производством  продукции, строительством, торговлей. К основным средствам непроизводственного  назначения относятся не связанные  с осуществлением предпринимательской  деятельности средства жилищного и  коммунального хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры.

Основные средства группируются по отраслям народного  хозяйства, при этом отраслевая специфика  отражается на их структуре.

Порядок консервации  основных средств устанавливается  и утверждается руководителем организации. На консервацию, как правило, переводятся  основные средства, находящиеся в  определенном комплексе, объекте, имеющие  законченный цикл производства.

Основные средства переносят свою стоимость на готовый  продукт постепенно, в течение  длительного времени, охватывающего  несколько производственно-технологических  циклов. Поэтому учет основных средств  организован таким образом, чтобы  одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы  и постепенную потерю стоимости.

Всякое изменение  основных средств, связанное с их поступлением и выбытием, отражается на счете 01 «Основные средства». По дебету данного счета учитывается  поступление, а по кредиту - выбытие  основных средств. Аналитический учет основных средств по счету 01 ведут  по месту их нахождения и отдельным  инвентарным объектам.

«Амортизацию  основных средств рассчитывают на основании  специальных норм (в процентах  от первоначальной или восстановительной  стоимости). Нормы амортизационных  отчислений дифференцируют по видам  основных средств.»(5, с.45) Их устанавливают  с таким расчетом, чтобы по окончании  срока службы основных средств по ним была начислена амортизация  равная их первоначальной или восстановительной  стоимости.

«Организации  имеют право применять метод  ускоренной амортизации активной части  производственных основных средств (в  пределах установленного перечня высокотехнологичных  отраслей и эффективных видов  машин и оборудования), при котором  установленная норма амортизационных  отчислений увеличивается, но не более  чем в два паза.»(5, с.45)

Субъекты малого предпринимательства наряду с применением  механизма ускоренной амортизации  могут списывать дополнительно  как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет. Амортизация основных средств  может начисляться следующими способами:

1) линейный;

2) уменьшаемого  остатка; 

3) по сумме  чисел лет полезного использования;

4) пропорционально  объему продукции (работ).

При линейном способе  годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной восстановительной  стоимости объекта основных средств  и нормы амортизации исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта.

При способе  уменьшаемого остатка годовая сумма  амортизации Аr, рассчитывается по формуле:

А =k*N*So,

Формула№5

где So - остаточная стоимость основных средств;

М - линейная норма  амортизации;

k- коэффициент  ускорения. 

Коэффициентом k можно варьировать, причем, чем  больше значение k, тем относительно большая часть стоимости основных средств списывается на издержки, в первые годы, начисления амортизации.

При способе  списывания стоимости по стоимости  чисел лет срока полезного  использования ежегодная сумма  амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

Ar= Sp *k/n,

Формула №6

где Sp –первоначальная  стоимость амортизируемого объекта;

n – общая  сумма порядковых номеров лет  эксплуатации объекта; 

k – число  лет до окончания нормативного  срока эксплуатации объекта, включая  год, за который начисляется  амортизация. 

Начисление амортизации  основных средств в течение года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в  размере 1/12  исчисленной годовой суммы.

При способе  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) амортизация  начисляется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и  предполагаемого объема продукции  за весь срок полезного использования  основных средств.

«В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется  по:

а) объектам жилищного  фонда;

б) объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным  объектам;

в) продуктивному  скоту;

г) буйволам, волам  и оленям;

д) многолетним  насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста.»(5, с.47-48)

По указанным  объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций  производится начисление износа в конце  отчетного года по установленным  нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным  объектам учитывается на забалансовом счете 021 «Износ основных средств».

Не, подлежат амортизации  также объекты основных средств, потребительские свойства которых  с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты  природопользования).

«Согласно . 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также  приобретенные книги, брошюры и  т. п. издания разрешается списывать  на затраты по мере отпуска их в  производство или эксплуатацию.»(5, с.48)

«В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется  по основным средствам, переведенным на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.»(5, с.48)

Начисление амортизационных  отчислений производится до полного  погашения стоимости объектов либо списания их с баланса в связи  с прекращением права собственности. Начисление амортизации нематериальных активов и основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам  начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к  бухгалтерскому учету, а по вы- бывшим активам прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

Амортизация, основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета рекомендуется аналитический  учет по счету 02 вести по отдельным  инвентарным объектам основных средств. При небольшом числе инвентарных  объектов, а также при использовании  в учете ЭВМ ведение такого учета воз- можно и предпочтительно. Однако при большом числе объектов основных средств и в условиях ручного труда работников бухгалтерии  использование вышеуказанного метода аналитического учета по счету 02 требует  большого количества затрат времени  и сил. В этом случае учет амортизации  ведется не по каждому объекту, а  в целом по основным средствам.

Все показатели амортизации определяются по данным инвентарных карточек аналитического учета основных средств. При начислении амортизации дебетуют счета 20, 23, 25, 26, 44 и другие и кредитуют счет 02. При выбытии основных средств  счет 02 дебетуют с кредитованием  счета 91«Прочие доходы и расходы». «Необходимо отметить, что по статье «Основные средства» показывается стоимость всех находящихся на балансе  организации средств независимо оттого, эксплуатируются они или  находятся на консервации.»(5, с 49)

В подразделах  баланса «Нематериальные активы»  и «Основные средства» соответствующие  ценности отражаются по остаточной стоимости (за исключением объектов, стоимость  которых не переносится на издержки).

По подразделу «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» в статье «Незавершенное строительство» данные о финансовом положение по строке 240 отсутствуют. (см. Приложение 1)

Затраты, связанные  со строительством и приобретением  основных средств, а также приобретением  нематериальных активов, первоначально  учитываются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы». Данный счет кредитуется при вводе в эксплуатацию основных средств и постановке на учет нематериальных активов с дебетованием соответственно счетов 01 и 04.

При осуществлении  капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы»  относятся, в частности расходы по уплате процентов по, кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом данные проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных источников.

По подразделу «Доходные вложения, в материальные ценности» отражается имущество, для  передачи в лизинг и предоставляемое  по договору проката по остаточной стоимости.

В подразделе «Долгосрочные  финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы.

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» «Долгосрочные  финансовые вложения» прописаны  по строкам: 134, 135, 136, 141 и т. д.(см. Приложение 1)

Долгосрочные  финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и  кредиту счетов, на которых учитываются  ценности, внесенные в счет этих вложений. Доходы по финансовым вложениям, а также расходы по оплате банковских услуг по хранению ценных бумаг, их перепродаже и получению дивидендов по ним относят на счет 91 «Прочие  доходы и расходы». Выкуп и продажу  ценных бумаг отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и  кредиту счета 58. На возврат займов делается запись по Дебету счета51 или 52, кредит счета 58 в сумме фактических  затрат на их приобретение. Если эти  затраты по долговым ценным бумагам  выше (или ниже) их номинальной стоимости, то при каждом начислении дохода следует  списывать часть разницы между  учетной и номинальной стоимостью. При этом в обоих случаях дебетуется счет 76 на сумму полагающегося к получению дохода в корреспонденции со следующими счетами: