Достоверность бухгалтерского баланса

ж) задолженность  работников перед организацией по возмещению материального ущерба;

з) другая дебиторская  задолженность, не отраженная в предыдущих статьях баланса.

Например: по статье «Прочие дебиторы» в ЗАО СК «Мегарусс» задолженность прочих дебиторов  на конец отчетного периода изменилось с 1575 до 787тыс. руб. (см. Приложение 1)

Если до конца  года, следующего за годом создания резерва, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются к прибыли  соответствующего года. «Величина отчислений в резерв (в процентах от суммы  сомнительной задолженности) зависит  от срока возникновения сомнительного  долга (до 45 дней — 0%, от 45 до 90длней - 50%,свыше 90 дней — 100%) и не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.»(5, с.62)

В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные  другим организациям займы.

В соответствии с Законом «Об акционерных  обществах» акционерные общества могут, а в ряде случаев должны выкупать собственные акции у акционеров. Выкуп акций осуществляется по их рыночной стоимости. Выкупленные акции  учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» и отражаются в балансе  по статье «Собственные акции, выкупленные  у акционеров». Эти акции в  течение года с момента выкупа должны быть аннулированы или проданы  другим акционерам.

По статье «Касса»  показывается остаток денежных средств  в кассе. Сумма по этой статье есть сальдо счета 50 «Касса».

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Касса» прописана по строке 271, финансовое состояние данной статьи изменилось с 29 до 100тыс. руб.(см. Приложение 1)

По статье «Расчетные счета» отражается остаток денежных средств организации на расчетных  счетах в банках, сальдо счета 51 «Расчетные счета».

Основным источником роста средств на расчетном счете  является поступление выручки от продажи.

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Расчетный счет» прописана по строке 272, расчетный счет предприятия изменилось с 9065 до 30010тыс. руб. (см. Приложение 1)

По статье «Валютные  счета» проставляют сальдо «Валютные  счета». Остатки средств по валютным счетам приводятся в балансе в  суммах, полученных путем пересчета  иностранной валюты в рубли по курсу, действующему на последнее число  отчетного месяца.

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Валютный счет» прописана по строке 273, ее финансовое состояние  изменилось с 16576 до 139847тыс. руб. (см. Приложение 1)

Курсовые разницы  могут быть положительные и отрицательные. Положительные курсовые разницы  образуются в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной  валюте снижается (при пересчете  активов) и если курс рубля повышается (пои пересчете пассивов).

Отрицательные курсовые разницы возникают при  повышении курса рубля (при переоценке активов) и его снижении (при переоценке пассивов).

Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту, счета 91, а отрицательные - по дебету, исключение составляют курсовые разницы, связанные с формированием  уставного капитала, подлежащие отнесению  на счет 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 52 ведут не только по местам хранения валюты, но и по видам валют. Организации обычно открывают к  счету 52 «Валютные счета» следующие  субсчета:

а)52-1 «Транзитные  валютные счета»;

б) 52-2. «Текущие валютные счета»;

в) 52-3 «Валютные  счета за рубежом»;

г) 52-4 «Специальные транзитные валютные счета».

Продажа иностранной  валюты отражается на счете 91 «Прочие  доходы и расходы». По дебету этого  счета показывается стоимость иностранной  валюты, пересчитанной по курсу Центрального банка РФ на день продажи в корреспонденции  со счетом 57 «Переводы в пути», а  также понесенные в связи с  этой продажей расходы. По кредиту счета 91 отражается сумма в рублях, полученная за проданную валюту в корреспонденции  со счетом 51 «Расчетные счета». Остаток  валюты (после обязательной продажи  части валютной выручки) зачисляется  с субсчета 52-1 на субсчет 52-2.

Для покупки  иностранной валюты сначала денежные средства перечисляются с расчетного счета. Купленная валюта зачисляется  на валютный счет по курсу Центрального банка РФ на момент зачисления. При  этом делается запись по дебету субсчета 52-4 и кредиту счета 57 «Переводы  в пути». Сумма накопленной валюты должна быть использована на соответствующие  цели в течение семи дней. Не использованная в течение этого срока валюта подлежит обратной продаже.

По статье «Прочие  денежные средства» фиксируется  сальдо счетов 55 «Специальные счета  в банках» и 57 «Переводы в пути», на которых учитываются денежные средства в аккредитивах, чековых  книжках, выручка, внесенная в кассы  банков или на почту, но еще не зачисленная  на расчетный или другой счет в  банках.

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Прочие денежные средства» по строке 274 отсутствуют данные. (см. Приложение 1)

По статье «Прочие  оборотные активы» отражаются суммы  оборотных активов, не нашедших отражения  по другим статьям второго раздела  баланса.

4.2 Пассив бухгалтерского  баланса. Капитал  и резервы

Пассив баланса - это сумма обязательств организации. «Например, уставный капитал есть обязательство  перед собственником по выделенным организации основным и оборотным  средствам.»(5, с.65)

Актив и пассив баланса уравновешиваются путем  введения в пассив статей «Прибыль»  или «Убытки». Таким образом, прибыль  можно определить как сумму возросших, а убыток – как сумму собственных  средств организации идущих на убыль.

По статье «Уставный  капитал» показывают сумму средств, выделенных собственниками организации  для осуществления хозяйственной  деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называются по-разному в зависимости  от организационно- правовой формы  организации. Таким образом, источник средств, отражаемый по строке 410 баланса, имеет одно из четырех названий:

- складочный  капитал (хозяйственные товарищества);

- уставный фонд (государственные и муниципальные  унитарные предприятия);

- паевые взносы (производственные кооперативы);

- уставный капитал  (все остальные организации).

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Уставный капитал» прописана по строке 410, на конец отчетного периода  финансовое состояние осталось неизменным. (см. Приложение 1)

В акционерных  обществах к счету 80 ведется аналитический  учет в следующих направлениях:

а) по видам акций: «Простые акции» и «Привилегированные акции»;

б) по стадиям  движения уставного капитала: «Объявленный капитал» (в сумме, записанной в уставе АО после его регистрации), «Подписной капитал» (на стоимость акций, по которым  произведена подписка), «Оплаченный  капитал» (на объем средств, внесенных  участниками), «Изъятый капитал» (на стоимость  акций, изъятых из обращения путем  выкупа их у акционеров). В обществах  другого вида и товариществах  аналитический учет по счету 80 организуется по каждому участнику.

По статье «Добавочный  капитал» отражаются:

1. Прирост стоимости  внеоборотных активов, в том  числе основных средств, выявляемый  по результатам их переоценки.

2. Эмиссионный  доход, получаемый акционерным  обществом в виде разницы между  продажной и номинальной стоимостью  акций при формировании уставного  капитала (при учреждении общества, а также увеличении уставного  капитала путем дополнительной  эмиссии акций или повышения  номинальной стоимости акций).

3. Положительные  курсовые разницы, образующиеся  при расчетах участников по  вкладам в уставный (складочный) капитал организации, оцененным  в учредительных документах в  иностранной валюте и др.

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Добавочный капитал» прописана  по строке 420, на конец отчетного  периода финансовое состояние не изменилось. (см. Приложение 1)

По статье «Резервный капитал» отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых  в соответствии с законодательством  РФ, и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено  учредительными документами или  учетной политикой организации.

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Резервный капитал» прописана по строке 430, на конец отчетного периода  финансовое состояние не изменилось. (см. Приложение 1)

По статье «Фонд  социальной сферы» отражается остаток  данного фонда, сформированный у  организации в случае наличия  объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства ранее  не учтенных в составе других источников собственных средств.

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Фонд социальной сферы» прописана  по строке 440, на конец отчетного  периода финансовое состояние не изменилось. (см. Приложение 1)

По статье «Целевые финансирование и поступления» некоммерческие организации отражают остатки целевых  средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов  и иных источников. Остатки и движение этих средств данными организациями  приводятся в отчете о целевом  использовании полученных средств (ф. № 6).

По статье «Нераспределенная  прибыль прошлых лет» отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в части  прибыли прошлых лет.

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Нераспределенная прибыль прошлых  лет» прописана по строке 460.Ее финансовое положение изменилось на конец отчетного  периода с44098 до 21494 тыс. руб. (см. Приложение 1)

По статье «Нераспределенная  прибыль отчетного года» показывается остаток неиспользованной прибыли  отчетного года. Он определяется как  разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение этого года на платежи  в бюджет. Величина прибыли определяется как кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» Если счет 99 «Прибыли и  убытки» имеет дебетовое сальдо. то оно представляет собой убыток и отражается в первом разделе  баланса по статье «Непокрытый убыток отчетного года».

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Нераспределенная прибыль отчетного  года», ее финансовое состояние на конец  отчетного периода составляет 59282 тыс. руб. (см Приложение 1)

Операционные  и внереализационные доходы и  расходы учитываются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» доходы - на кредите, а расходы - на дебете. Ежемесячно разница  между прочими доходами и расходами  перечисляется со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно  на счете 99 «Прибыли и Убытки»: доходы — на кредите, а расходы - на дебете. На дебете счета 99 записывают также  сумму начисленных в бюджет налога на прибыль и налоговых санкций, штрафов, пени и т. д. Таким образом, сальдо счета 99 показывает: кредитовое - сумму чистой прибыли, а дебетовое - сумму чистого убытка за отчетный период. Сумму нераспределенной прибыли  отчетного года списывают оборотами  за декабрь в кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  со счетом 99.

По статье «Непокрытый  убыток прошлых лет» отражается сумма  убытков прошлых лет, подлежащая списанию в установленном порядке.

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Непокрытый убыток прошлых лет» прописана по строке 465 – данные отсутствуют. (см. Приложение 1)

По статье «Непокрытый  убыток отчетного года» записывается убыток организации за отчетный период. По окончании года его сумма определяется как дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» после  списания на этот счет дебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». В течение  года по строке 475 фиксируется убыток за отчетный период (в сумме дебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»  без составления проводки).

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Непокрытый убыток отчетного года»  прописана по строке 475 – данные отсутствуют. (см. Приложение 1)