Факторный анализ себестоимости производства и продажи продукции ( работ, товаров, услуг)

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

  1. оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

2. анализ динамики фактических показателей себестоимости и оценка выполнения плана по себестоимости; 
            3. определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

4. анализ себестоимости отдельных видов продукции; 
           5. выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции; 
           6. оценка и определение оптимального соотношения выручки и произведенных затрат.

Факторный анализ себестоимости продукции проводится по следующей схеме. Определяются абсолютные и относительные отклонения показателей себестоимости от аналогичных показателей прошлых лет и от плана.

Проводится оценка изменений структуры себестоимости, определяются изменения удельного веса отдельных статей затрат от аналогичных данных прошлых лет и плана, исчисляется влияние этих отклонений на итоговый показатель. Одновременно выделяются статьи затрат, имеющие наибольший удельный вес в себестоимости, и статьи затрат, по которым происходили наибольшие изменения. Анализ по таким статьям проводится отдельно. Отличительной особенностью данного раздела анализа является то, что статьи затрат здесь выступают не только как факторы, влияющие на изменение себестоимости, но и как отдельные компоненты, формирующие ее структуру.

Таким образом, все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно. Отсюда важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей.

 

 

 

 

3. Методы факторного анализа себестоимости, производства и продажи продукции (товаров, услуг, работ)

 

Традиционно анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всех товаров, при этом сравнивают фактические затраты с затратами базисного периода. Общая сумма затрат изменяется из-за объёма и структуры выпуска товаров, уровня переменных затрат на единицу товара и суммы постоянных расходов. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов. Приведенная схема поясняет порядок оценки влияния факторов на общее изменение затрат при сопоставлении затрат текущего периода с предыдущим (Рис. 1).

 

 

 

Рисунок 1.Схема анализа влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство товаров

В настоящее время при анализе фактической себестоимости произведенных товаров, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется факторный анализ.

Поскольку себестоимость комплексный результирующий показатель, и знание условий его формирования важно для эффективного управления организацией, интерес представляет оценка влияния на этот показатель различных факторов или причин при их изменении в процессе производства, в частности – отклонения от плановых значений, значений в базовом периоде и т.п.

Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

В рамках анализа себестоимости продукции прежде всего определяется фактическое изменение затрат на рубль товарной продукции. Далее проводится факторный анализ динамики затрат на один рубль продукции.

Факторный анализ изменения затрат на рубль товарной продукции проводится способом цепной подстановки. Для этого проводится последовательная подстановка данных анализируемого периода в формулу базисного периода. Расчет затрат на рубль товарной продукции проводится по формуле (Зр):

                                                                         (1)

где Сед - себестоимость единицы продукции.

Следующим этапом анализа себестоимости является выявление уровня постоянных затрат. Сделать это можно по методу высшей и низшей точки на основе приведенного ниже алгоритма:

1. из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат;
2. находятся разности в уровнях объема производства и затрат;
3. определяется ставка переменных расходов на единицу продукции путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период;
4. определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства;
5. определяется общая величина постоянных расходов как разница между всеми затратами и величиной переменных расходов;
6. составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Далее определяется коэффициент реагирования затрат на изменение объема производства (Крз):

                                                                                                                       (2)                         

где Z- изменение затрат за период в процентах;

  Nед - изменение объема производства за период в процентах.

Для поиска наиболее эффективных путей снижения себестоимости необходима информация об удельном весе тех или иных затрат в структуре себестоимости. С этой целью проводится анализ себестоимости по элементам затрат. В рамках данного анализа определяются затраты на производство по элементам затрат в абсолютном выражении и в структурном разрезе. На основе полученных данных производится оценка характера производства. В соответствии с характером производства определяются главные направления поиска резервов снижения себестоимости.

Таким образом, факторный анализ позволяет оценить эффективность деятельности предприятия по снижению себестоимости за анализируемый период, а также выявить пути воздействия на себестоимость.

К важнейшим группам факторам, оказывающим существенное влияние на себестоимость, можно отнести следующие:

1) Повышение технического уровня производства (внедрение новой технологии, улучшение использования и применение новых видов сырья) Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Для данной группы факторов по каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

                                          ЭК = (З0 – З1) * Q                                                              (3)

где ЭK - экономия прямых текущих затрат;

З0 - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

З1 - прямые текущие затраты на единицу продукции после внедрения мероприятия

Q - объем  выпуска товаров в натуральных  единицах от начала внедрения  мероприятия до конца планируемого периода.

2) Совершенствование организации производства и труда (изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства, совершенствования управления производством и сокращения затрат на него, улучшение использования основных средств, улучшение материально-технического снабжения, сокращения транспортных расходов, прочих факторов, повышающих уровень организации производства). Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства. Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времен и, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году. Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления организации в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных средств экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу основных средств на среднедействующее количество основных средств.

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов организации, от заводских складов до мест потребления.

3) Изменение объема и структуры товаров (изменение ассортимента товаров, повышение качества и объема производства товаров). Изменения в данной группе факторов могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемых товаров, с увеличением объема производства их количество на единицу товара уменьшается, что приводит к снижению его себестоимости.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:

ЭKП = (ТV * ЗУП0 ) / 100                                                     (4)

где ЭКП - экономия условно-постоянных расходов;

ЗУП0 - сумма условно-постоянных расходов в базисном периоде;

ТV - темп прироста объема производства по сравнению с базисным периодом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (специальных фондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле:

ЭКА = ( АОК / QО - А1К / Q1 ) * Q1                                            (5)

где ЭКА - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;

А0, А1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном периоде;

К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном периоде;

Q0, Q1 - объем выпуска товаров в натуральных  единицах базисного и отчетного  периода.

Изменение номенклатуры и ассортимента товаров является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе товаров, связанные с совершенствованием структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры товаров на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры товаров на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

4) Отраслевые и прочие факторы (ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства).

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов производства товаров и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

ЭКП = ( З1/Q1 - З0/Q0 ) * Q1                                                  (6)

где ЭКП - изменение затрат на подготовку и освоение производства;

З0, З1 - суммы затрат базисного и отчетного периода;

Q0, Q1 - объем выпуска товаров базисного  и отчетного периода.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеназванных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу товара.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ, ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ) ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «КУПЕЦЪ»

 

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «КУПЕЦЪ»

 

Полное наименование общества, в соответствии с учредительными документами: общество с ограниченной ответственностью «Купецъ». ООО «Купецъ» создано на основании главы 4 Части Первой Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года № 14 – ФЗ и действует в соответствии с настоящим Уставом.

 ООО «Купецъ» зарегистрировано  Межрайонной Инспекцией Федеральной  Налоговой Службы № 3 по Сахалинской  области 31.05.2006 г., внесено в Единый  государственный реестр юридических  лиц ОГРН 1066507004112 и поставлено  на налоговый учёт с присвоением  ему ИНН/КПП 6514008111/651401001. Место нахождения  общества: Российская Федерация, Сахалинская  область, п.г.т. Смирных, улица Западная  дом 11, кВ. 42.

Целью деятельности ООО «Купецъ» является осуществление активной и эффективной экономической деятельности в сфере производства продукции, выполнения работ и оказания услуг для удовлетворения общественных потребностей населения и извлечения прибыли при наиболее полном удовлетворении интересов его участников. Общество для реализации поставленной цели осуществляет следующие виды деятельности, составляющие предмет деятельности общества: