Финансовые результаты предприятия

Движение готовой продукции (поставка в магазины и т.д.) документально  оформляется бланками строгой отчетности – товарно-транспортными накладными. В соответствии с Приказом Минсельхозпрода РБ от 01.07.2011 №267 «Об установлении примерных бланков специализированных  форм товарно-транспортных накладных и приемных квитанций для сельскохозяйственных и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию организаций» при отправке продукции растениеводства и животноводства заготовительным организациям сельскохозяйственные организации выписывают специализированные формы товарно-транспортных накладных: ТТН-1 (растениеводство, молоко, скот).

Порядок заполнения регистров синтетического и аналитического учета регламентируется Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 31.05.2004г. №41 «Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса».

Новый порядок составления бухгалтерской  отчетности, применение которого начинается с 1 квартала 2012 года,  регламентирован  Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19, и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 года № 187». Представленным документом установлены формы бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств). Закреплен порядок составления бухгалтерской отчетности, в том числе требования к ее содержанию, для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций). Определен состав бухгалтерской отчетности для коммерческих и некоммерческих организаций.

В соответствии с данным постановлением значительно изменен порядок составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Документ должен составляться в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности, в отличие от прежнего отчета «О прибылях и убытках», который составлялся в разрезе основной, операционной и внереализационной деятельности.

Все затраты (нормируемые и сверхнормируемые) учитываются в бухгалтерском учете в составе затрат на производство и, следовательно, влияют на финансовый результат. А потому  финансовый результат, исчисляемый по данным бухгалтерского учета, не соответствует аналогичному показателю для целей налогообложения. Поэтому для определения налогооблагаемой прибыли надо суммировать прибыль, исчисленную по бухгалтерскому учету, и сверхнормативные затраты, отнесенные на себестоимость реализованной продукции.

Для сельскохозяйственных предприятий  действует отраслевой нормативный акт: Рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственными предприятиями, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.12.1999г. №316 (с изм.и доп. от 2009г.). Данные  Рекомендации имеют целью обеспечить единообразное определение состава и группировки затрат, установление единых методов учета и калькуляции себестоимости продукции, а также определение финансовых результатов в сельскохозяйственных предприятиях.

С 1 января 2012г. вступила в силу Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011г. №113. Изложенные в Инструкции №113 понятия отложенных налоговых активов и обязательств максимально приближены к МСФО. Для расчета текущего налога на прибыль сумму расхода (дохода) по налогу корректируют путем:

- добавления суммы постоянных  налоговых обязательств, начисленных  в текущем отчетном периоде  отложенных налоговых активов, погашенных в текущем отчетном периоде отложенных налоговых обязательств,

- вычитания суммы постоянных  налоговых активов, начисленных  в текущем отчетном периоде  отложенных налоговых обязательств, погашенных в текущем отчетном  периоде отложенных налоговых активов.

Для определения показателей рентабельности целесообразно воспользоваться  Постановлением Министерства экономики  Республики Беларусь от 31 августа 2005 г. №158 "Об утверждении Правил по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов" (в ред. от  7  декабря 2007 г. № 214), в котором в главе 12 «Требования к содержанию раздела бизнес-плана «Показатели эффективности проекта» рассмотрены показатели рентабельности.

Таким образом, нормативно-правовое регулирование  учета и анализа финансовых результатов охватывает большое количество правовых документов.

1.4.Актуальные вопросы организации  учета финансовых результатов  на предприятиях

 

В современных условиях хозяйствования финансовый результат является основополагающим критерием деятельности любого субъекта хозяйствования. В этой связи существует различные мнения специалистов в данной области и исследования.

Показатели прибыли или убытка имеют важное экономическое значение. Они определяют величину средств, которые могут быть распределены среди собственников, направлены на поощрение деятельности трудового коллектива, другие непроизводственные цели, эффективность функционирования отдельной организации и экономики в целом. Именно поэтому важнейшей задачей бухгалтерского учета финансовых результатов является своевременное и достоверное определение финансового результата и его отражение на счетах бухгалтерского учета и непосредственно в отчетности.

В целях сближения национальных стандартов учета с международными стандартами финансовой отчетности в Республике Беларусь вступила в силу Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина №102 от 30.09.2011г. (Инструкция №102). Важным отличием Инструкции №102 от ранее действовавших Инструкции по бухгалтерскому учете «Доходы организации» №181 и Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» №182 является новая классификация доходов и расходов, которая также положена в основу Типового плана счетов бухгалтерского учета №50 от 29.06.2011г. и Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утв. Постановлением Минфина от 31.10.2011г. №111.

На сегодняшний день большинство  практикующих бухгалтеров, менеджеров, ученых-экономистов понимает необходимость  адаптации действующей в республике системы бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности. 

Основные  выгоды  от  использования  МСФО –  это  возможность привлечения  заемного  или  собственного  капитала  для  компаний  от широкого круга  инвесторов. С точки зрения вкладчиков и кредиторов – это более высокая прозрачность финансовой отчетности компаний и, как  следствие,  более  эффективная  защита  прав  инвесторов.  Это  тем более важно в свете того, что последние, как правило, вынуждены полагаться исключительно на публикуемую финансовую отчетность.

Бурачевская Ю.А. провела сравнительный  анализ положений инструкции №102 с  положениями международных стандартов бухгалтерского учета. В таблице  1.1 представлен сравнительный анализ основных требований к учету расходов в Республике Беларусь и требований в соответствии с МСФО. 

Автор отмечает, что отечественное  определение расходов практически  полностью соответствует международным  стандартам. Что же классификациирасходов,  то в отличие от двух групп по МСФО (расходы по обычной деятельности и расходы не связанные с обычной деятельностью), инструкцией четко определено их деление на четыре группы. Т.е., те расходы, которые не связаны с текущей деятельностью, подразделяются на расходы по инвестиционной, финансовой и прочей деятельности. Признание же расходов в РБ максимально приближено к требованиям МСФО.

Таблица 1.1 – Сравнительный анализ основных требованийк учету расходов

Наименование	МСФО	Республика Беларусь
Классификация расходов	МСФО исходят из существования  общепринятой  практики разграничения в отчетности: –    статей  расходов,  которые возникают в процессе обычной деятельности организации; –  статьями расходов, которые не связаны с обычной деятельностью.	Расходы  в  зависимости  от  их характера, условий осуществления  и направленийдеятельности  организации  разделены на: –    расходы  по  текущей  деятельности;  – расходы по инвестиционной деятельности;  –  расходы  по  финансовой деятельности;  –  иные расходы.
Принцип распределения расходов	Если  возникновение  экономических  выгод  ожидается  на протяжении  нескольких  учетных периодов, и связь с доходом  может  быть  прослежена только  в  целом  или  косвенно, расходы признаются на основе рационального распределения.	Если  расходы  обуславливают  получение  доходов  в  течение  нескольких  отчетных  периодов,  то указанные расходы признаются  в бухгалтерском учете путем их  соответствующего  распределения между отчетными периодами.
Признание расходов	Финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно  этому  методу,  результаты  операций  и  прочих событий  признаются  по  факту их совершения.	Расходы признаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде,  в  котором  признаны соответствующие  им  доходы, независимо  от  даты  проведения расчетов по ним.

Примечание. Источник: Бурачевская Ю.А. Сравнительная характеристика   основных требований к учету расходов  в Республике Беларусь и согласно МСФО / материалы н.-практ.конф. «Современные технологии сельскохозяйственного производства». Гродно, 2012г. –С.195-196

 

 

Таким образом, изменения, произошедшие в порядке учета расходов в  Республике Беларусь, приблизили методику их учета к требованиям МСФО. 

Наряду с доходами и расходами  по текущей деятельности сельскохозяйственным организациям в бухгалтерском учете следует выделять доходы и расходы по инвестиционной, финансовой и прочей деятельности.  Савенок И., Борбит И. и Титарева Т.¹рассмотрели порядок отражения в учете выше указанных  доходов и расходов. Авторы выделили такой момент, что в состав расходов по финансовой деятельности не включаются проценты по кредитам и займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством. Кроме того, авторы указали на новшества в учете доходов и расходов с 2013г. В частности, что отдельным видом доходов и расходов признаются доходы и расходы, полученные от выбытия долгосрочных активов, предназначенных для реализации (выбывающая группа, долгосрочный актив и др.). В сельскохозяйственных организациях к долгосрочным активам, предназначенным для реализации, можно отнести жилые дома, передаваемы работникам организации. Остаточная стоимость реализуемого жилого дома должна быть отнесена вдебет счета 91/4 «Прочие расходы», а задолженность работника за реализованный дом по оценочной стоимости в кредит счета 91/1 «Прочие доходы».

Сельскохозяйственные организации, получившие в лизинг имущество, могут  сдать его в субаренду. Кухальская Т.²рассмотрела порядок учета таких операций и пояснила, что в данном случае предприятие может выступать одновременно как лизингополучатель, так и арендодатель. Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости №25 ль 30.04.2012г. имущество, являющееся объектом лизинга, переданное в субаренду не является инвестиционной недвижимостью, поэтому доходы от его сдачи в субаренду следует рассматривать как доходы, связанные с осуществлением прочей текущей деятельности, то есть на счета 90/7 «прочие доходы по текущей деятельности» (поступление арендной платы) и 90/8 «Прочие расходы по текущей деятельности» (начисление НДС).

Кухальская Т. далее отмечает, что  как лизингополучатель сельскохозяйственная организация учитывает расходы  по объекты лизинга на счете 91 «Прочие  доходы и расходы».

Щербатюк С.³ отмечает, что принятый прядок распределения общехозяйственных расходов (на счет 90 и др.) не позволяет определить финансовый результат от реализации некоторых видов продукции. Поэтому автор рекомендует ввести дополнительные субсчета второго порядка к счету 90/5 «Управленческие расходы», а также открыв соответствующие аналитические счета,оговорив это в учетной политике.

В связи с изменениями  в учете  основных средств и долгосрочных активов, Савенок И. акцентирует  внимание на данном аспекте. Так, с 01.01.2013г. отдельным видом доходов и  расходов признаются доходы и расходы, полученные от выбытия долгосрочных активов, предназначенных для реализации. В сельскохозяйственных организациях к долгосрочным активам можно отнести жилые дома, передаваемые работникам организации. На счетах синтетического учета операция будет отражена с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы»⁴.

В связи с произошедшими  изменениями в плане счетов и  инструкции по бухгалтерскому учету  доходов и расходов Рыбак Т. ⁵пояснила, что организации, отражавшие до 1 января 2013г. доходы по методу оплаты, должны признать в 2013г. доходы, не оплаченные (не полученные) до 1 января 2013г., по мере оплаты (фактического получения) этих доходов, но не позднее 31 декабря 2013г. при этом, в учетной политике организации переходный период может быть установлен как весь 2013г., так и конкретная дата 2013г.

Валюшко Е.Л.⁶ отмечает, что особую  актуальность  вопросы повышения качества  производимой  продукции приобретают в условиях  экспорто-ориентированной стратегии государства на выход отечественных товаропроизводителей на рынки ближнего и дальнейшего зарубежья. 

Повышение качества продукции играет большую роль в  формировании финансовых результатов  сельскохозяйственных производителей. Однако вопросам оценки влияния качественного  фактора на финансовые результаты от реализации сельскохозяйственной продукции в отечественной практике анализа не уделяется должное внимание.

Согласно  общепринятым  методикам  анализа  для  детерминированного  факторного  анализа  выручки  от  реализации  сельскохозяйственной продукции используют следующую мультипликативную модель:

Вi = VРПi * Цi, 

где VРПi – объем реализации продукции  в зачетной массе, ед., 

Цi – цена единицы  реализованной продукции, д.ед.

 

При этом, качество продукции относится к факторам второго порядка, оказывающим влияние на цену реализации. Расчет влияния данного фактора на выручку производится следующим образом:

∆В(кач)= (VРПiзач -VРПiфиз) *Цi,

 

где VРПзач –  объем реализации продукции в  зачетной массе, ед.;

VРПфиз – объем реализации  продукции в физическом весе, ед.

 

Однако выручка как финансовый показатель не в полной мере дает  возможности  оценить  эффективность  производства  и  реализации сельскохозяйственной продукции. Основным финансовым результатом  является прибыль от реализации, факторная  модель которой выглядит следующим образом: