Финансовые вложения в займы

Кроме этого, с правом заимодавца на возмещение НДС в момент возврата займа, поскольку согласно ст.ст.171-172 Налогового Кодекса РФ будут нарушаться требования, предусмотренные для вычета сумм НДС у покупателя.

Более обоснованно временно, до момента возврата заемщиком товарного займа, лишать заимодавца права на возмещение (вычет) сумм НДС по ранее приобретенному и произведенному возмещению НДС по товару, которые затем передаются по договору займа. Правомерность такого подхода очевидна, так как отсутствие объекта обложения НДС при выдаче товарного займа предполагает отсутствие и права на возмещение (вычет) сумм «входного» НДС.

Пример:

Предприятие в марте 2003 года заключило договор займа с другим предприятием сроком на 2 месяца. Займ выдан товарами, которые заемщик обязан вернуть в аналогичном ассортименте аналогичного качества. Фактическая себестоимость товаров у предприятия составляет 100 000 руб. Проценты по договору не начисляются.

В бухгалтерском учете займодавца осуществляются бухгалтерские проводки:

Д-т 58 субсчет 3 «Предоставленные займы»

К-т 41 (43, 01, 04, 10 и др.) - 100 000 руб. - учтена стоимость товаров, выданных взаймы по беспроцентному договору товарного кредита.

НДС, ранее предъявленный к вычету по передаваемым товарам, который необходимо восстановить, можно трактовать как расходы по займу и отражать в составе операционных расходов. Но если исходить из требований п. 44 Положения по бухучету и отчетности, то восстанавливаемый НДС может в качестве фактических затрат включаться в первоначальную стоимость займа.

Д-т 91-2 (58-3)

К-т 68 - 20 000 руб. - начислен НДС в качестве операционных расходов как потеря права заимодавца на возмещение ранее предъявленного к вычету НДС по передаваемым ценностям.

При возврате займа:

Д-т 41

К-т 58-3 - 100 000 руб. - оприходованы товары, переданные взаймы по учетной цене.

В соответствии с п. 27 ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений в виде предоставленных другим организациям займов они оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Из примера видно, что себестоимость возвращенного товара должна остаться прежней, равной стоимости до его передачи, то есть 100 000 руб.

Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС»

К-т 91-1 (58-3) - 20 000 руб. - предъявлен к вычету НДС, уплаченный ранее при передаче товара в займы.

Это означает, что товары опять стали товарами, которые предназначены для продажи. И «входной» НДС по ним налогоплательщик вправе предъявить к вычету из бюджета.

При выдаче займа на данном примере видно, что на период займа отвлекаются оборотные средства займодавца в сумме на уплату НДС в связи с безвозмездным производством услуги для заемщика. Поэтому безвозмездность услуги не выгодна для займодавца. В связи с этим уплата процентов правомерна.

 

§ 2.3. Доходы по финансовым вложениям в займы

 

Если в договоре займа предусмотрено начисление процентов, то необходимо четко оговорить стоимость передаваемых взаймы ценностей на момент их передачи. В противном случае невозможно будет определить сумму процентов, подлежащих уплате кредитору. Начисление процентов по полученным займам организация производит в порядке, установленном договором займа.

Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами (п.7 Положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации») и отражаются в соответствии с договором бухгалтерской проводкой:

Д-т 76

К-т 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - начислены проценты по договору займа за соответствующий период.

Некоторые авторы считают, что при предоставлении займа в денежной форме, проценты не облагаются НДС на основании подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Однако другие авторы обращают внимание на п.6 ст.149 НК РФ - доходы (проценты), полученные по договору займа при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат налогообложению НДС.

В п. 28 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ сказано: «При применении подп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса следует иметь в виду, что в соответствии с данным пунктом не подлежит налогообложению плата за предоставление взаем денежных средств. Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается налогом». Очень важно отметить тот факт, что объектом обложения НДС назван не сам предмет договора, а только размера платы за предоставленное временное использование перехода права собственности на товар. Таким образом, проценты (плата) за пользование денежными средствами НДС не облагаются, а проценты за пользование товарным займом облагаются.

Д-т 91-2

К-т 68 - начислен НДС на сумму процентов по договору займа товарно-материальными ценностями.

В целях налогообложения прибыли согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ проценты являются внереализационными доходами. Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислить по договору. Это установлено в подп. 3 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ.

 

 

 

Заключение

 

Финансовые вложения — это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в состав финансовых вложений входят: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Финансовые вложения при принятии к учету делятся на две группы: по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые) и по которым этого сделать нельзя (некотируемые). К первой группе относятся котируемые ценные бумаги, паи (если учредитель паевого фонда регулярно публикует их цену), а также другие финансовые вложения, текущая стоимость которых документально подтверждена. При этом финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений организации предназначен активный синтетический счет 58 «Финансовые вложения» и субсчета 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества», но возможны и другие субсчета в зависимости от вида финансовых вложений. В соответствии с поставленными задачами курсовой работы был рассмотрен также учет финансовых вложений.

Также в частности был раскрыт вопрос учета финансовых вложений в займы, а именно денежных и имущественных, и изучен аспект учета доходов по финансовым вложениям в займы.

Таким образом, цель данной курсовой работы была достигнута с помощью решенных задач и благодаря изучению литературы и нормативно- правовой базы в области бухгалтерского учета.

Финансовые вложения в займы являются важным рычагом в деятельности организации, существующей на современном рынке, так хозяйствующий субъект, имеющий временно свободные финансовые средства с помощью выдачи займов другим организациям увеличит свой доход, то есть экономическую выгоду.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации;
3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-Ф3 «О бухгалтерском учете»;
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина от 29.07.1998 №34н);
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)  (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н);
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н);
7. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);
8. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / ред. Ю. А. Бабаев. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Вузовский учебник, 2011.
9. Консультант плюс [Электронный ресурс]: Компьютерная справочная правовая система - Режим доступа: http://www.consultant.ru/
10. Гарант [Электронный ресурс]: Информационно-правовой портал- Режим доступа: http://www.garant.ru/

 

 

 

 

 

Практическая часть

Исходные данные для выполнения задания

Таблица № 1

Остатки незавершенного производства (руб.)

	Изделие А		Изделие Б
Показатели	Начало периода	Конец периода	Начало периода	Конец периода
Остатки незавершенного производства     ного	5420	1350	4670	5280

 

Таблица № 2

Цена реализации изделий без НДС

 

Вид продукции	Вариант 1	Вариант 2	Вариант 3
Ед. продукции А (руб.)	800	400	750
Ед. продукции Б (руб.)	400	650	1125

 

                    Таблица № 3

Плановые показатели себестоимости единицы

продукции по видам изделий   (руб.)

Показатели	Изделие А	Изделие Б
Плановая себестоимость единицы продукции	480	370

 

Таблица № 4

Аналитические данные по счетам

№ п/п	Аналитические данные к счету	Сальдо на начало года
		Д-т	К-т
Сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
1	Резерв на проведение особо сложного ремонта основных средств		15010
2	Резерв на оплату отпусков		4990
Сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
1	Задолженность по депонированной з/пл		500
2	Задолженность по прочим кредиторам (дебиторам)	400	1500
Сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
1	Задолженность сроком до 3 месяцев
	ОАО «Квант»	100000
	ПБОЮЛ «Реванш»	20000
2	Задолженность свыше 3 месяцев, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев  ООО «Обь»	2000
Сч. 01 «Основные средства»
1	Здания	436000
2	Сооружения	200000
3	Оборудование	200000
Сч. 04 «Нематериальные активы»
1	Товарный знак	30000
Сч. 02 «Амортизация основных средств»
1	Зданий		16700
2	Сооружений		2000
3	Оборудования		5330
Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1	ООО «Зенит»		70000
Сч. 57 «Переводы в пути»
1	Внесенная в вечернюю кассу обслуживающего банка выручка	3100
Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
1	Филимонов В.И. - директор	8000
Сч. 80 «Уставный капитал»
1	Уставный капитал сформирован в результате размещения обыкновенных акций в количестве 1335 шт., номинальная стоимость одной акции 1000 руб.		1335000
Сч. 82 «Резервный капитал»
1	Сформирован в результате отчислений от прибыли		35000
Сч. 83 «Добавочный капитал»
1	От дооценки основных средств		40000
2	Эмиссионного дохода		4000
Сч. 43 «Готовая продукция»
1	Остатки:
2	Изделие А – 500 ед.	306000
3	Изделие Б – 500 ед.	188500
Сч. 58 «Финансовые вложения»
1	Акции ОАО «Контраст» в количестве 3 шт.	6000
2	Акции ОАО «Форест» в количестве 2 шт.	10000
Сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
	Расчеты по социальному страхованию		2738
	Расчеты по пенсионному обеспечению		18880
	Расчеты по обязательному медицинскому страхованию		2926
	Сч.10 «Материалы»
1	Сырье и материалы	10944
2	Топливо	5000