Финансовые вложения

С точки зрения приносимого  дохода облигации подразделяются на процентные(купонные) и дисконтные (бескупонные) облигации. Применительно  к облигациям дисконт представляет собой положительную разницу  между ценой погашения (номинальной  стоимостью) и ценой размещения (приобретения) облигации.

В зависимости от субъекта, выпускающего облигации и являющегося  обязанным по ним лицом, облигации  подразделяются на государственные  и корпоративные (частные).

 

Под государственными облигациями  заемщиком выступает Российская Федерация или субъект Российской Федерации, а займодавцем - физическое и/или юридическое лицо. Государственные  облигации удостоверяют право займодавца на получение от заемщика предоставленных  ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных  процентов либо иных имущественных  прав в сроки, предусмотренные условиями  выпуска облигаций в обращении.

По корпоративным (частным) облигациям заемщиков выступает  коммерческая организация, а займодавцем.

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное  обязательство векселедателя (простой  вексель) либо иного указанного в  векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Различают простые и переводные векселя. Применительно к обращению  векселей под дисконтом понимается разница между суммой, указанной  в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя.

Опцион эмитента является именной ценной бумагой.

Задолженность различных  физических или юридических лиц  данной конкретной организации считается  для нее дебиторской задолже6ностью. Дебиторская задолженность других организаций и лиц может быть продана данной организацией третьим  организациям (не должникам). Для последних  организаций дебиторская задолженность, приобретенная ("купленная") на основании  уступки права требования, будет  являться финансовым вложением.

По приобретенной дебиторской  задолженности организация может  получить доход в случае превышения суммы, полученной при последующей 

уступке права требования или прекращения соответствующего обязательства, над расходами по приобретению указанного требования.

Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на три основные стадии:

• стадию поступления (приобретения) финансовых вложений;
• стадию текущего учета финансовых вложений;
• стадию выбытия финансовых вложений.

На первой стадии производится принятие финансовых вложений к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных  документов и их стоимостная оценка.

Финансовые вложения, в  зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию, могут подразделяться на:

• финансовые вложения, приобретенные за плату;
• финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный капитал организации;
• финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно;
• финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• финансовые вложения в виде вкладов в уставный капитал других организаций и в виде вкладов по договору простого товарищества и др.

На второй стадии по финансовым вложениям, принятым к у чету в  организации, в дальнейшем могут  осуществляться изменение их первоначальной стоимости для целей последующей  оценки, хранение их первоначальной стоимости  для целей последующей оценки, хранение ценных бумаг, получение дохода от финансовых вложений. Кроме того, на этой стадии в некоторых случаях  возможно формирование резерва под  обесценение отдельных видов  финансовых вложений.

Учет выбытия финансовых вложений осуществляется на третьей  стадии. Выбытие финансовых вложений может иметь место в случаях  погашения, продажи, безвозмездной  передачи, передачи в виде вклада в  уставный капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.

ПБУ 19/02 предусматривает  различные способы оценки финансовых вложений на различных стадиях их движения:

• на первой стадии осуществляется первоначальная оценка финансовых вложений;
• на второй стадии осуществляется последующая оценка финансовых вложений ;
• на третьей стадии осуществляется оценка финансовых вложений при их выбытие.

Учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с  выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений.

Выбор единицы бухгалтерского учета финансовых вложений должен обеспечивать формирование полной и достоверной  информации об этих вложениях, а также  надлежащий контроль за их наличием и  движением. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно.

В зависимости от характера  финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может  быть серия, партия или другая однородная совокупность финансовых вложений.

В настоящее время не предусмотрены  какие-либо специальные унифицированные  формы первичной учетной документации по учету 

движения финансовых вложений.

Учет и долгосрочных и  краткосрочных финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 "Финансовые вложения".

Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии  и движении инвестиций организации  в государственный ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы и др.

в общем случае финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту  счетов , на которых учитываются  ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Для учета различных видов  финансовых вложений к счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты  субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные  бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору  простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи  и акции" осуществляется учет наличия  и движения финансовых вложений в  акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие  и движение финансовых вложений в  государственные и корпоративные  долговые ценные бумаги (облигации, векселя  и др.).

На субсчете 58-3 "Предоставленные  займы" учитывается движение предоставленных  организаций другим юридическим  и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается  наличие движения вкладов в общее  имущество по договору простого товарищества.

Организации обязаны вести  аналитический учет финансовых вложений.

Установлено, что аналитический  учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых  является организация, организациям-заемщикам  и т.п.).

Организация может формировать  в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях  организации, в том числе в  разрезе их групп (видов).

При этом по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам  и ценным бумагам других организаций  в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая  информация: наименование эмитента и  название ценной бумаги, номер, серия  и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением  ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного  выбытия, место хранения.

Несмотря на объединение  в одном счете краткосрочных  и долгосрочных финансовых вложений, в аналитическом учете они  должны учитываться обособленно.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения также должны представляться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные  и долгосрочные финансовые вложения.

 

2. Учет поступления финансовых вложений

Учет финансовых вложений, приобретенных за плату.

Финансовые вложения, приобретенные  за плату, принимаются к учету  по первоначальной стоимости, которой  признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ о налогах  и сборах).

Перечень фактических  затрат на приобретение активов в  качестве финансовых вложений, приведен в предыдущем пункте.

Организация может приобретать  за плату финансовые вложения в виде доли в уставных капиталах других действующих организаций, акции  других акционерных обществ, долговые ценные бумаги и другие активы.

Учет финансовых вложений, приобретенных за плату, осуществляется на счете 58 "Финансовые вложения".

Приобретение за плату  указанных выше видов финансовых вложений осуществляется по договорам  купли-продажи.

Документами, подтверждающими  приобретение финансовых вложений и  переход права собственности  на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или  валютному счету, выписки из реестра  акций или сами акции, акты приемки-передачи облигаций или сами облигации.

Приобретение векселей договорами купли-продажи или иными договорами законодательством РФ не предусмотрено.

Передача векселя другому  лицу осуществляется посредством передаточной надписи (индоссамента).

Документами, подтверждающими  приобретение векселей и переход  права собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, акты приемки-передачи векселей и сами векселя.

В бухгалтерском учете  приобретение за плату долей в  уставных капитала других организаций  отражается по дебету счета "Финансовые вложения" (субсчет 58-1 "Паи и  акции") и кредиту счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

Учет финансовых вложений организации в акции акционерных  обществ также осуществляется на субсчете 58-1 "Паи и акции" к  счету 58 "Финансовые вложения".

Акции, не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических  затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы  по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к  организациям перешли права на акции.

Неоплаченная часть суммы, подлежащей уплате за приобретенные  акции, будет показываться в бухгалтерской  балансе по счету 76 как кредиторская задолженность.

В остальных случаях (например, в случае предварительной оплаты акций и до момента перехода прав собственности на них) суммы, внесенные  в счет подлежащих приобретению акций, показываются в активе бухгалтерского баланса по счету 76 как дебиторская  задолженность.

После получения акций  и документов, подтверждающих право  собственности на приобретенные  акции, дебиторская задолженность  погашается, а акции принимаются  к учету по первоначальной стоимости  и отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58-1 "Паи и  акции") в корреспонденции с  кредитом счета 76 "Расчеты с разными 

дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет затрат на приобретение акций ведется по каждому акционерному обществу - продавцу акций.

Акционерные общества могут  выкупать у акционеров собственные  акции с целью их дальнейшей перепродажи  или аннулирования.

Однако, как отмечалось выше, собственные акции, выкупленные  акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи  или аннулирования, не могут быть квалифицированны в качестве финансовых вложений.

Учет финансовых вложений в облигации осуществляется на субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" к  счету 58 "Финансовые вложения". Операции по приобретению облигаций за плату  отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги") и кредиту счетов учета  денежных средств.