Финансовые вложения

Учет финансовых вложений в векселя также осуществляется на субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" к счету 58 "Финансовые вложения". В хозяйственной практике организации  могут встречаться два вида векселей, которые условно можно подразделить на "финансовые" векселя и "коммерческие (или товарные)" векселя. Операции по приобретению организацией финансовых векселей за плату отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58-2) и кредиту счетов учета денежных средств; а векселя, не относящиеся  к финансовым вложениям, отражаются в учете по счету учета дебиторской  задолженности покупателя (счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные") т.е. вексель представляет как долговое обязательство.

Учет такого вида финансовых вложений, как дебиторская задолженность, приобретенная за плату на основании  уступки права 

требования, также осуществляется на счета 58 "Финансовые вложения".

Для обособленного учета  данного вида финансовых вложений организация  может вводить дополнительный субсчет, например субсчет 58-5 "Приобретенная  дебиторская задолженность".

Перечисления средств  в оплату приобретаемой дебиторской  задолженности отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" в корреспонденции  с кредитом учета денежных средств.

II Учет финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации или в счет вклада по договору простого товарищества.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в  счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная  учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ.

В соответствии с п.2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей организации  вклады в уставный капитал не признаются доходами организации.

Учет и обобщение информации о состоянии и движении уставного  капитала организация ведется на пассивном счете 80 "Уставный капитал".

Размер уставного капитала организации и фактическая задолженность  учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счета 75 "Расчеты  с учредителями" (субсчет 75-1 "Расчеты  по вкладам в уставный капитал") и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

При поступлении финансовых вложений в счет вклада в уставный капитал организация согласованная  учредителями стоимость финансовых вложений отражается в учете по дебиту счета 58 "Финансовые вложения" в 

корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" .[Приложение А]

Счет 80 применяется также  для учета информации о состоянии  и движении вкладов в общее  имущество по договору простого товарищества.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных в  счет вклада по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная  товарищами в договоре простого товарищества.

в этой оценке финансовые вложения принимаются к учету товарищем, на которого возложена обязанность  введения общих дел.

Для учета состояния и  движения вкладов по договору простого товарищества используется счет 80, который  в данном случае именуется как "Вклады товарищей".

Организация, ведущая общие  дела по договору простого товарищества, приходует финансовые вложения, внесенные  организациями-товарищами в счет их вкладов в совместную деятельность, по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 80 "Вклады товарищей".

Учет вкладов, внесенных  участниками договора простого товарищества, а также учет операций в рамках совместной деятельности осуществляется обособленно на отдельном балансе  у товарища, которому в соответствии с договором поручено введение общих  дел.

III  Учет финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учета.

По ценным бумагам, для  которых не рассчитывается рыночная цена организатором торговли на рынке  ценных бумаг, первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Согласно п.3 10.3 ПБУ 9/99 другие виды полученных безвозмездно финансовых вложений, которые не являются ценными  бумагами, должны приниматься к бухгалтерскому учету также по рыночной стоимости.

При определении рыночной стоимости финансовых вложений данные о ценах, действующих на дату принятия их к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или  путем проведения экспертизы.

Основной формой безвозмездного получения финансовых вложений является получение их по договору дарения. Такими документами являются акты их приемки-передачи с приложение договора дарения и  сами ценные бумаги.

Первоначальная стоимость  безвозмездно полученных ценных бумаг  отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 98-2 "Безвозмездные  поступления") в корреспонденции  со счетом 58 "Финансовые вложения" (соответствующие субсчета).

Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 98-2), затем  списываются с этого счета  в кредит счета 91 "Прочие доходы и  расходы".

Для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 9/99 активы, полученные организацией безвозмездно, относятся  к прочим доходам.

IV Учет финансовых вложений, полученных организацией в обмен на другое имущество.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных 

по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах  приобретаются аналогичные финансовыми  вложениями.

Документами, подтверждающими  приобретение финансовых вложений в  обмен на другое имущество, являются акты приемки-передачи ценных бумаг  с приложением договора мены и  сами ценные бумаги.

Передача в счет оплаты ценных бумаг ценностей, отличных от денежных средств, вначале отражается как их реализация по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Одновременно по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" списывается  балансовая (остаточная) стоимость  передаваемых в счет оплаты акций  ценностей.

В соответствии с подпунктом 2п. 1ст. 277 НК РФ у организации не возникает  прибыли (убытка) при передачи имущества  в качестве оплаты размещаемых акций.[Приложение Б]¹

V Учет финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций

По действующему законодательству РФ организации вправе осуществлять финансовые вложения в виде вкладов  в уставные капиталы других организаций  на территории РФ и за ее пределами.

Внесение вкладов в  уставные капиталы других организаций  осуществляется путем оплаты акций  и долей денежными средствами и/или путем внесения в счет оплаты долей и акций имущества, нематериальных активов, имущественных прав и др.

В бухгалтерском и налоговом  учете денежные средства и/или иные ценности, вносимые учредителями в  счет оплаты акций и долей в  уставном капитале, принято называть вкладом в уставный капитал организации. Передача денежных средств, материальных и иных ценностей в счет вклада в уставный капитал другой организации  представляет собой один из видов  финансовых вложений организации, рассчитанных на получения доходов от долевого участия в виде дивидендов и др.

Для целей бухгалтерского учета вклады в уставный капитал  другой организации в соответствии с п.3 ПБУ 10/99 не признаются расходами  организации.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставной капитал и служащими основой  для отражения в бухгалтерском  учете, являются: договор об учреждении общества; платежные документы, свидетельствующие  о перечислении денежных средств  в счет оплаты долей и акций  обществ; документы, подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества  в уставный капитал другой организации; платежно-расчетные документы, свидетельствующие  об оплате указанных расходов и др.

 

Учет финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций осуществляется на счете 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58-1 "Паи и акции").

Финансовые вложения организации  в виде денежных вкладов в уставной капитал другой организации отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58-1 "Паи и акции") и  кредиту счетов учета денежных средств  в сумме фактически переданных денежных средств. При передаче материальных и иных ценностей в счет вклада в уставной капитал другой организации  имеет место приобретение финансовых вложений путем обмена на другое имущество.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией.

При передаче в счет вклада в уставный капитал основных средств  или нематериальных активов под  этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отраженная а бухгалтерском учете. При передаче материалов и аналогичного имущества  под этой стоимостью понимается их балансовая стоимость, отраженная в  бухгалтерском учете.

Поскольку передача имущества  и иных ценностей в счет вклада в уставный капитал другой организации  не признается для целей бухгалтерского учета расходами, то их балансовая стоимость  может списываться со счетов их учета  непосредственно в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", минуя счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Финансовые вложения организации  в виде неденежных вкладов в 

 

уставный капитал другой организации отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета расчетов (счет 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами").

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Текущий учет  финансовых вложений.

На стадии текущего учета  финансовых вложений организациям разрешено  корректировать первоначальную стоимость  финансовых вложений, по которой они  приняты к бухгалтерскому учету. Другими словами, в определенных случаях организации могут производить  последующую оценку финансовых вложений. Для целей последующей оценки финансовые вложения организации подразделяются на две группы, по которым изменение  стоимости в учете отражается по-разному: финансовые вложения, по которым  можно определить текущую рыночную стоимость и финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость  не определяется.

К первой группе относятся  ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость  которых может быть документально  подтверждена. Финансовые вложения этой группы отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем  корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку учетной  стоимости финансовых вложений необходимо производить как при повышении, так и при снижении стоимости  этих вложений. При этом разница  между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой  финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации  и учитывается в составе прочих доходов и расходов.

Ко второй группе относятся  финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, во вклады по договору простого товарищества, в отдельные  виды ценных бумаг и др., текущую  рыночную цену которых определить невозможно. Финансовые вложения этой группы, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат

отражению в бухгалтерском  учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Исключение из последней нормы возможно лишь в двух ситуациях: когда первоначальная стоимость долговых ценных бумаг  отличается от их номинальной стоимости  и когда произошло обесценивание  финансовых вложений.