Финансовый результат

Под этими терминами обычно понимают различную степень «очистки» полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Маржинальная прибыль – это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенного на сумму налоговых платежей, и её цеховой себестоимостью (переменными затратами).  Маржинальная прибыль служит мерой оценки способности предприятия покрывать постоянные затраты и формировать необходимую валовую прибыль от реализации продукции.

Валовая прибыль  – это общая прибыль предприятия  от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль  и других обязательных сумм. Она  характеризует сумму валового дохода предприятия за вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных). Её еще называют балансовой прибылью.

Чистая прибыль  представляет собой разность между  балансовой прибылью и налоговыми платежами  из нее. Её еще называют прибылью, остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению.

По характеру налогообложения прибыль бывает: прибыль, подлежащая налогообложению; прибыль, не подлежащая налогообложению.

Такое деление прибыли  играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащей налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

По влиянию инфляционного  процесса различают: номинальную прибыль; реальную прибыль.

Реальная прибыль характеризует  размер номинально полученной прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.

По периоду формирования прибыль можно подразделить на: прибыль предшествующего периода; прибыль отчетного периода; прибыль планового периода (планируемая прибыль).

Такое деление можно  использовать для анализа и планирования прибыли, выявления соответствующих  трендов её динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.д.

По направлениям использования прибыль делят: на уплату налогов и других обязательных отчислений; на капитализируемую прибыль; на потребляемую прибыль.

Часть прибыли  в соответствии с действующим  законодательством используется на уплату налогов в бюджет и другие обязательные отчисления.

Капитализированная  прибыль характеризует ту её сумму, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия, т.е. в фонд накопления.

Потребляемая  прибыль – ту её часть, которая  расходуется на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.

По итоговому результату прибыль бывает: положительной и отрицательной (убыток).

В практике эта терминология получила пока ограниченное распространение, хотя и встречается в экономических публикациях последних лет по вопросам бухгалтерского учета.

Со структурой прибыли, формируемой на предприятии, связано  понятие «качество прибыли». В  обобщенном виде это понятие характеризует  структуру источником формирования прибыли по видам деятельности –  основной, инвестиционной и финансовой. В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Например, высокое качество прибыли от основной деятельности характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек, а низкое качество – ростом цен на продукцию без увеличения объема её выпуска и реализации в натуральных показателях. Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать её динамику, проводить сопоставимый её анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

 

2. Учет конечного финансового результата

 

Конечный  финансовый результат формируется  из:

– финансового результата от обычных видов деятельности (предпринимательской (операционной), инвестиционной, финансовой);

– операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

– внереализационных доходов и расходов;

– чрезвычайных доходов и расходов (прочие доходы и расходы), т.е. которые имели место в силу чрезвычайных обстоятельств (пожар, авария и т.д.).

Для обобщения  информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используется счет 99 «Прибыль и убытки».  Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыль и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов  за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года отражаются:

– прибыль и убытки от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

– сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

– суммы причитающихся налоговых санкций -  в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 90 «Продажи»  предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По дебету счета 90 отражаются расходы, а по кредиту – доходы.

При признании  в бухгалтерском учете сумма  выручки отражается по дебету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту 90. Одновременно в дебет 90 списываются:

– с кредита 43 «Готовая продукция» (41 «Товары») – себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию совпадает с ее отгрузкой;

– с кредита 40 «Выпуск продукции» – если продукция учитывается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости;

– с кредита 45 «Товары отгруженные» – себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию отличается от обычного (т. е. не в момент ее отгрузки);

– с кредита 20 «Основное производство» – себестоимость реализованных работ, услуг;

– с кредита 44 «Расходы на продажу» – расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг;

– с кредита 26 «Общехозяйственные расходы» – управленческие расходы, если в соответствии с учетной политикой эти расходы включаются в себестоимость реализованной продукции;

– с кредита 68 «Расчеты по налогам и сборам» – НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется «по отгрузке»);

– с кредита 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется «по оплате»).

Путем сопоставления  дебетового и кредитового оборотов по счету 90, т. е. путем сравнения  доходов и расходов, определяется финансовый результат от основной деятельности за месяц – прибыль или убыток.

Финансовый результат  списывается проводкой:

Дебет 90 Кредит 99 – прибыль от реализации продукции, работ и услуг;

Дебет 99 Кредит 90 – убыток от реализации продукции, работ и услуг.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»  сальдо на окончание месяца не имеет.

Особенности учета на субсчетах счета 90 «Продажи». Закрытие субсчетов по окончании отчетного года. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»  – поступления, признаваемые  выручкой;

90-2 «Себестоимость  продаж» – себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;

90-3 «НДС» –  суммы НДС, причитающиеся к  получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» – суммы  акцизов, включенных в цену  проданной продукции (товаров);

90-9 «Прибыль/убыток  от продаж» – предназначен  для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и  кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический  счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Сальдо».

Счет 91 «Прочие  доходы и расходы» предназначен для  обобщения информации о прочих доходах  и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода (за исключением чрезвычайных), а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету – прочие расходы.

К счету 91 могут  быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие  доходы» –  поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

91-2 «Прочие  расходы» – учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных);

91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов» – выявляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи на субсчетах 91-1, 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-2 и кредитового оборота  по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 91-9 Кредит  99 – прибыль по прочей деятельности;

Дебет 99 Кредит 91-9 – убыток по прочей деятельности.

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

При продаже активов (отличных от денежных) по кредиту счета 91-1 в  корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») отражается задолженность за покупателем за реализованное имущество. При этом по дебету счет 91-2 корреспондирует:

– с Кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», 04 «Нематериальные активы» – остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов);

– с Кредитом счета 10 «Материалы» – списывается фактическая себестоимость материалов;

– с Кредитом счета 10, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – расходы, связанные с реализацией активов;

– с Кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (счет 76, соответствующий субсчет) – начисление НДС в бюджет.

Операционные  доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции  с дебетом счета 76. К таким доходам относятся:

– поступления, связанные с поступлениями за плату во временное пользование активов организации;

– арендная плата;

– поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;

– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на банковских счетах.

Операционные  расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции  с кредитом разных счетов:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, – с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

– расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций, – с кредитом 76;

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства (кредиты, займы), – с кредитом счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;

– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями, – с кредитом счета 51 «Расчетные счета», 76.

Учет внереализационных  доходов и расходов. Внереализационные  доходы отражаются по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы»:

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются в сумме признанных или присужденных): дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76;