Формирование финансовых резервов в системе бухгалтерского дела

В Плане счетов установлен порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов. Для этого предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который применяется для обобщения информации о резервах под отклонения фактической себестоимости сырья, материалов и т.п. ценностей от текущей рыночной стоимости. Другими словами, счет 14 используется для учета резервов:

1. под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. от их рыночной стоимости;
2. под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и др.

При составлении годовой  бухгалтерской отчетности организация должна обязательно провести резервирование снижения стоимости материальных ценностей в соответствии с правилами, установленными учетной политикой. Резервы под снижение стоимости создаются по состоянию на конец отчетного года на основании данных о величине и состоянии запасов материальных ценностей.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» выступает контрактивным счетом к счетам «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме». Начисленные на счете 14 суммы резервов регулируют оценку материально производственных запасов, позволяют отразить их стоимость но ценам возможной реализации без непосредственной переоценки самих материальных ценностей, что технически упрощает учет но видам материально-производственных запасов.

Сопоставление фактической  себестоимости материалов с текущей  рыночной стоимостью должно проводиться по каждому номенклатурному номеру либо по группам однородных материалов Признание стоимости возможной реализации в качестве балансовой оценки материальных ценностей не будет менять их стоимости в бухгалтерском учете. На суммы снижения стоимости материалов образуются резервы за счет прибыли отчетного года. Операции с переходящими остатками материальных ценностей в следующем периоде будут записываться без учета снижения их стоимости в балансе.

В конце каждого отчетного  года организация обязана проверить  соответствие балансовой стоимости отдельных наименований материально-производственных запасов их текущим рыночным ценам. Выявленная по отдельным наименованиям материальных ценностей разница, образовавшаяся из-за того, что их рыночная стоимость меньше учетной, отражается но дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В таком же порядке могут начисляться резервы под снижение стоимости незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.

В начале следующего отчетного  периода зарезервированная сумма восстанавливается, и остаток по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», переходящий с предыдущего периода, закрывается путем обратной записи: дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Таким образом, остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» представляет собой разницу между их фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся к материалам на конец отчетного периода. При закрытии счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей в течение следующего отчетного периода будут израсходованы полностью.

Материальные ценности, оценка которых подлежит уточнению, будут  показываться в годовом бухгалтерском  балансе (форма № 1) в оценке «нетто», т.е. за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей, числящихся на счете 14. В пассиве  бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей отдельно не отражается. При составлении годового бухгалтерского баланса значения строк, характеризующих состояние материальных ценностей, оценка которых подлежит уточнению, определяются расчетным путем как разница сальдо счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В заключительном бухгалтерском  балансе стоимость производственных запасов каждого вида на конец отчетного года показывается за минусом итоговой суммы начисленных резервов под снижение стоимости материальных ценностей. В начале следующего года закрывают все резервы под снижение стоимости материальных ценностей, начисленные на конец предыдущего года, для чего производятся записи (оборотами следующего за отчетным года) по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Убытки следующего года из-за снижения стоимости материальных ценностей в предыдущем (отчетном) году, под которое были созданы резервы, будут уменьшены на суммы указанных резервов. Если организация в начале отчетного периода не списала сумму созданных резервов, то при выбытии материальных ценностей (использовании в организации, продаже, дарении, передаче по договору мены и др.) резервы уменьшаются записью: дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Организация бухгалтерского дела в кооперативах

Особенности бухгалтерского учета в производственных кооперативах. Деятельность производственных кооперативов регулируется ст. 107—112 ГК РФ. Производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной деятельности, основанное на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами имущественных паевых взносов. В их деятельности могут участвовать и юридические лица, он является коммерческой организацией. Учредительным документом производственного кооператива является устав. Члены кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и в порядке, предусмотренных законом. Число членов кооператива не должно быть менее пяти. Член кооператива обязан внести к моменту регистрации не менее 10% паевого взноса, а остальную часть — в течение года с момента регистрации. Кооператив не вправе выпускать акции; имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Прибыль распределяется между членами производственного кооператива в соответствии с их трудовым участием или в ином порядке, отраженном в уставе.

Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами. Выплата стоимости пая выходящему члену кооператива производится по окончании финансового года и утверждении бухгалтерского баланса кооператива. Член кооператива вправе передать свой пай или его часть другому члену кооператива. Передача пая гражданину не являющемуся членом кооператива, допускается лишь с согласия кооператива. В этом случае другие члены кооператива пользуются преимущественным правом покупки такого пая.

Главной чертой производственного  кооператива является наличие неделимого имущества, вместо уставного капитала чаще всего здесь создается неделимый фонд. Он представляет собой сумму имущества, объединенного участниками кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности.

Для производственного кооператива  так же, как и для хозяйственного общества, характерно личное трудовое участие в нем членов-пайщиков, в роли которых обычно выступают граждане, не являющиеся предпринимателями. Участие в управлении делами кооператива строится по принципу «один пайщик — один голос» и не зависит от размера пая. Распределение между пайщиками полученной прибыли происходит всегда с обязательным учетом трудового вклада, а не только имущественного взноса.

Минимальный размер неделимого фонда установлен из расчета 100-кратной  величины минимального размера оплаты труда на дату представления учредительных документов для регистрации. Таким образом, неделимый фонд выполняет имущественную и гарантийную функцию, а его аналитический учет ведется только по стадиям накопления. С этой целью к счету «Уставный капитал» субсчет «Неделимый фонд» бухгалтерия открывает два аналитических счета: «Неоплаченный фонд» и «Оплаченный фонд». Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются через дебет счета 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

Неделимый фонд увеличивается  за счет:

• взносов денежных средств и имущества членами кооператива;
• перечислений части получаемой ими прибыли в неделимый фонд;
• включения в него части прибыли.

Паевой фонд уменьшают  за счет:

• паев, выданных выходящим членам кооператива;
• покрытия балансовых убытков, которые не перекрыты резервным фондом. 

Особенности бухгалтерского учета в потребительских кооперативах. Юридические лица могут иметь форму потребительских кооперативов, деятельность которых регулируется ст. 116 ГК РФ. Потребительский кооператив — это некоммерческая организация, правовое положение которой определяется Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ (в ред. от 8 июля 1999 г.) «О некоммерческих организациях».

Название «Потребительский кооператив» относится к специализированным потребительским кооперативам, его не следует отождествлять с понятиями «потребительская кооперация», «потребительское общество», для которых действует Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации». Действие данного Закона не распространяется на специализированные кооперативы. Потребительские кооперативы включают объединения физических и юридических лиц: жилищно-строительные, гаражно-строительные, садоводческие и огороднические, дачные и др.

Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства. Оно не предполагает обязательного личного участия своих членов в общих делах, и круг участников не ограничивается. Единственным учредительным документом является устав. Требований к минимальному паевому (уставному) фонду нет. Паевой фонд формируется за счет паевых взносов членов кооператива, которые обязаны в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса покрыть убытки дополнительными взносами. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке. Члены кооператива солидарно несут ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива. Доходы, полученные кооперативом от предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законом и уставом, распределяются между его членами.

Кооперативы в условиях рыночной экономики обеспечивают своих пайщиков соответствующими материальными услугами и ведут коммерческую деятельность. Сочетание этих функций с правовой и финансовой точек зрения следует учитывать в бухгалтерском учете. Организационная форма бухгалтерского учета должна соотноситься с законодательными актами. При организации и постановке бухгалтерского учета необходимо руководствоваться ст. 117 ГК РФ и документами, рекомендуемыми для ведения учета в различных некоммерческих организациях.

Разновидностью потребительских  кооперативов являются жилищно-строительные кооперативы (ЖСК), которые создаются гражданами, желающими объединить свои денежные средства для строительства и в дальнейшем эксплуатации жилых домов. По статусу такие объединения являются потребительскими кооперативами. При организации учета необходимо руководствоваться письмом Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».

Граждане, полностью выплатившие  пай за квартиру в ЖСК, становятся собственниками квартиры. Устав кооператива  предполагает участие в нем отдельных  пайщиков, объединивших свои паи в  виде долей вкладов в уставный капитал. В уставе, как правило, предусматривается четыре вида собственных средств ЖСК:

• вступительные взносы, которые служат для первоначального накопления оборотных средств, оплачиваются участниками при вступлении в кооператив и возврату не подлежат, они необходимы для проведения организационных работ (надзор за строительством объекта, оформление прав собственности);
• членские взносы, которые служат для покрытия эксплуатационных расходов, амортизации, расходов по зарплате и других издержек, они могут вноситься авансом, частично с последующим пересчетом и доплатой и не подлежат возврату; паевые взносы, используемые для предусмотренных уставом капитальных вложений, их учет ведется обособленно по каждому участнику и в случае выбытия из кооператива ему возвращается паевой взнос;
• целевые взносы, которые используются для возведения дополнительных объектов.

Поскольку ЖСК является некоммерческой организацией, то в перечень учредительных документов входит только устав. Устав не является персонифицированным документом, поэтому купля-продажа, дарение и наследование пая не влечет за собой изменение устава. Выделенный земельный участок может принадлежать ЖСК или членам ЖСК на праве общей собственности.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета в ЖСК должен быть построен на базе Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций. Главная особенность его применения — использование для учета доходов и расходов по уставной деятельности счета 86 «Целевое финансирование». На этом счете ведется контроль за исполнением сметы по видам взносов. Создание кооператива, регистрация его устава оформляются записями:

• Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
• К-т сч. 80 «Уставный капитал» — сформирован уставный фонд на момент государственной регистрации кооператива