Инициативная аудиторская проверка на малом предприятии

Обязательная  инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных п.2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Отчетность аудитора по результатам инициативной аудиторской проверки.

Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить  его понимание пользователем  и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием  отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление  о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что  ответственность аудитора заключается  только в выражении на основании  проведенного аудита мнения о достоверности  этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и  соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «ПИК-1» состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о движен6ии денежных средств, отчета об изменениях капитала, отчета о прибылях и убытках, пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации  
ООО «ПИК-1». Наша обязанность заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

В части, описывающей объем аудита, указывается, что аудит был проведен в соответствии с федеральным  законам, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских  объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными  документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить  процедуры аудита, которые считаются  необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения  пользователем уверенности в  том, что аудит был проведен в  соответствии с нормативными правовыми  актами Российской Федерации, правилами  и стандартами.

Аудиторское заключение содержит заявление о  том, что аудит спланирован и  проведен с целью обеспечения  разумной уверенности в том, что  финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

В части, содержащей мнение аудитора, должно быть отмечено, что аудит предоставляет  достаточные основания для выражения  мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитор должен указать в аудиторском  заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания  полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие  место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудитора или уполномоченным руководителем  лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с  указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены  печатью. В случае если аудит осуществлялся  индивидуальным аудитором, который  самостоятельно проводил аудиторскую  проверку, аудиторское заключение может  быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается  финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана  и скреплена печатью аудируемого  лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации  относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная  отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью  аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем  по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Сделаем вывод. Нарушений по организации  и состояния бухгалтерского учета  на исследуемом предприятии ООО «ПИК-1» на 31 декабря 2011 года не наблюдаются. Бухгалтерия выполняет все требования организации бухгалтерского учета в соответствии требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, организации и ведения бухгалтерского учета. В целом состояние бухгалтерского учета в ООО «ПИК-1»за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. оценивается положительно.

 

Глава3. Направления  совершенствования организации  бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля ООО «Пик-1»

3.1 Организация  внутреннего контроля на малом  предприятии.

     Для субъектов малого предпринимательства  характерно ведение бухгалтерского  учета ограниченным числом работников; кроме того, законодательно допускается  совмещение обязанностей лица, ответственного  за ведение учета и за хранение  товарно-материальных ценностей.  Следовательно, аудиторская организация  в ходе аудиторской проверки  таких предприятий не должна  требовать в полной мере разделения  ответственности и полномочий  сотрудников.

         Внутренний контроль — это  система мер, организованных руководством  предприятия и осуществляемых  на предприятии с целью наиболее  эффективного выполнения всеми  работниками своих обязанностей  при совершении хозяйственных  операций. Внутренний контроль определяет  законность этих операций и  их экономическую целесообразность  для предприятия.

       Целями организации системы внутреннего  контроля на предприятии являются:

1) осуществление упорядоченной и  эффективной деятельности предприятия;

2) обеспечение соблюдения политики  руководства каждым работником  предприятия;

3) обеспечение сохранности имущества  предприятия.

     Доверие аудитора к эффективности  системе внутреннего контроля  субъектов малого предпринимательства  обычно должно быть ниже, чем  к эффективности системы внутреннего  контроля средних и крупных  экономических субъектов, и по этой причине мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно в большей мере определяться аудиторскими процедурами по существу. Аудиторская организация самостоятельно принимает решение о том, применять или не применять при аудите данного экономического субъекта методики аудита, характерные для субъектов малого предпринимательства, но обязана отразить свой выбор и соответствующую аргументацию в своей рабочей документации.

     Документирование изучения и  оценки системы бухгалтерского  учета и системы внутреннего  контроля должно соответствовать  масштабу проверяемого экономического  субъекта и для субъектов малого  предпринимательства может проводиться  в упрощенном виде по сравнению  с документированием крупных  и средних экономических субъектов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Оценка  эффективности системы внутреннего  контроля.

       Поскольку в ходе аудиторской  проверки не представляется возможным  проверить все операции, всю документацию  клиента, аудиторы определяют  риск аудита как разновидность  предпринимательского риска.

      Для снижения аудиторского риска,  получения большей уверенности  в достоверности информации, снижения  трудоемкости проверки аудиторы  оценивают систему внутреннего  контроля экономического субъекта  как одну из основ информационной  системы.

     В связи со сложностью происходящих  в организации хозяйственных  процессов системы внутреннего  контроля затрагивает не только  финансовую сферу и деятельность  бухгалтерии, в которой обрабатывается  необходимая для составления  отчетности информация, но и подразделения  компании, являющиеся источником  данной информации.

     Аудит системы внутреннего контроля  необходим аудитору прежде всего  для того, чтобы понять, насколько  он может доверять предоставленным  организацией данным, какие усилия  были приложены руководством  компании, чтобы получить правильную  и полную информацию, и насколько  аудитор может использовать результаты  внутреннего контроля при своей  проверке. Иными словами, результатом  аудита системы внутреннего контроля  является определение риска внутреннего  контроля.

      Как уже было отмечено, целями  внутреннего контроля являются, с одной стороны, объективное  отражение хозяйственной ситуации, а с другой стороны, поддержка  интересов и политики руководства  фирмы, поэтому даже эффективные  системы ревизии могут находиться  под влиянием руководства компании. Если аудитор после изучения  взаимоотношений в фирме считает,  что вероятность этого большая,  то риск внутреннего контроля  необходимо оценить как высокий  независимо от прочих результатов.

Оценку  эффективности системы внутреннего  контроля аудитор должен организовать по направлениям, соответствующим циклам бизнеса: снабжение и учет производственных запасов и оказанных услуг; производство; сбыт продукции; оплата труда; финансы.

     Оценка системы внутреннего контроля базируется на получении ответов на основные контрольные вопросы, содержащиеся в бланках, которые заранее выдаются аудиторам в аудиторских фирмах; основной аудитор может вносить в перечень вопросов коррективы в зависимости от особенностей клиента. На основании ответов на эти вопросы дается оценка системы внутреннего контроля. Как правило, ответы являются закрытыми («да» или «нет»), иногда на бланках аудиторы делают специальные пояснения.

Область	Ключевые  контрольные вопросы
1	2
Продажа, должники и денежные поступления	Возможны ли отгрузка товара или  его отпуск с предприятия без  выписки счета-фактуры?    Возможна ли отсылка товара  при наличии значительного риска  неплатежа?    Возможны ли ошибки при  выписке счетов-фактур?    Возможно ли, что продажа  фактурируется, но не регистрируется  в счетах?    Возможны ли неправильные  записи на кредит должника?    Возможно ли получение денежных  средств, но не внесенных в  банк?    Возможно ли завышение объема  продаж?
Закупки, кредиторы и платежи	Возможно ли образование задолженности  за товары, которые не санкционированы  или не получены?    Возможно ли неправильное  начисление задолженностей?    Возможно ли, что задолженности  образуются, но не регистрируются?    Возможно ли искажение задолженности?     Возможно ли выполнение платежей  без достаточного основания?     Возможно ли неправильноедебетование  счетов кредиторов?    Возможно ли приобретение  или реализация основных средств  без достаточных на то полномочий  или документации?    Возможно ли незаконное присвоение  наличности?
Заработная  плата рабочих и служащих и  денежные поступления	Возможна ли оплата служащих за невыполненную  работу?    Возможна ли неправильная  выплата премий или комиссионных?    Возможна ли неправильная  запись уплаты налогов при  получении заработной платы, национального  страхования и других вычетов?     Возможны ли завышения платежных  ведомостей какими-либо другими  способами?     Возможны ли другие случаи  ошибок в платежных ведомостях?
Запасы  и незавершенное производство	Возможны ли утрата или разворовывание запасов?   Возможны ли расход или растрата запасов без правильной документации?    Возможны ли искажения незавершенного  производства?    Дает ли система информацию  об издержках, достаточную для  их контроля?
Управление  и учет	Возможны ли неправильные записи в  журнале? Возможны ли ошибки во вспомогательных  книгах?    Возможны ли ошибки проводки  или сложения в бухгалтерской  книге?     Наблюдается ли общая неопределенность  при контроле управленческих  и учетных функций? Наблюдаются  ли время от времени сбои  процедуры, имеющие значительное  воздействие на внутренний контроль?
Закупки, кредиторы и платежи	Возможно ли образование задолженности  за товары, которые не санкционированы  или не получены?    Возможно ли неправильное  начисление задолженностей?    Возможно ли, что задолженности  образуются, но не регистрируются?    Возможно ли искажение задолженности?  Возможно ли выполнение платежей  без достаточного основания?     Возможно ли неправильноедебетование  счетов кредиторов?    Возможно ли приобретение  или реализация основных средств  без достаточных на то полномочий  или документации?    Возможно ли незаконное присвоение  наличности?