Инвентаризация как условие для составления бухгалтерской отчетности

Инвентаризация ценных бумаг производится одновременно с  инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

 

4. Инвентаризация нематериальных активов и товарно-материальных ценностей

 

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

• наличие документов, подтверждающих право предприятия использовать нематериальный актив;
• правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому  отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Составляются отдельные  описи по местам хранения и видам  товарно-материальных ценностей.

Виды товарно-материальных ценностей:

• материалы;
• МБП;
• готовая продукция;
• товары.

На товарно-материальные ценности, находящиеся в пути составляется отдельная опись. По каждой отдельной  отправке приводятся следующие данные:

• наименование;
• количество;
• стоимость;
• дата отгрузки;
• перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

Отдельная опись составляется на товарно-материальные ценности отгруженные и неоплаченные в срок покупателями (в случае отражения их на 45 балансовом счете). В этой описи по каждой отдельной отгрузке приводятся следующие данные:

• наименование покупателя;
• наименование товарно-материальных ценностей;
• сумма;
• дата отгрузки;
• дата выписки и номер расчетного документа.

Отдельная опись составляется на товарно-материальные ценности, переданные на ответственное хранение и хранящиеся на складах других предприятий. Материально ответственное лицо должно предъявить расписки, подтверждающие передачу ценностей на ответственное хранение другому предприятию. В описях на эти ценности указывают:

• наименование;
• количество;
• сорт;
• стоимость (по данным учета);
• дата принятия груза на хранение;
• место хранения;
• номера и даты документов.

Отдельная опись составляется на товарно-материальные ценности, переданные в переработку на давальческой основе. В описи на эти ценности указываются:

• наименование перерабатывающей организации;
• наименование ценностей;
• количество;
• фактическая стоимость по данным учета;
• дата передачи ценностей в переработку;
• номера и даты документов.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

В описи МБП заносятся  по наименованиям и номенклатурным номерам, принятым в бухгалтерском  учете предприятия.

МБП, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются. На них составляется отдельный акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования их в хозяйственных целях.

Тара заносится в  описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

На тару, пришедшую  в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Если инвентаризационная комиссия работает более одного дня, то для учета сырья, готовой продукции, товаров и прочих материальных ценностей на складе предприятия используется инвентаризационный ярлык по форме ИНВ-2. Данные этой формы используются в дальнейшем для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей по форме ИНВ-3.

 

 

5. Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодов.

 

При инвентаризации незавершенного производства на участке электроники необходимо:

• определить фактическое наличие заделов и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
• определить фактическую комплектность заделов;
• выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам;
• выявит остаток незавершенного производства по заказам, выполнение которых приостановлено.

В описи следует указать:

• наименование заделов;
• стадия или степень готовности заделов;
• количество или объем.

Материалы и комплектующие, находящиеся у рабочих мест и  не подвергавшиеся обработке, включаются в отдельную опись.

Отдельные описи составляются по забракованным деталям, в опись незавершенного производства они не включаются.

По незавершенному капитальному строительству в описях указывается  наименование объекта и объем  выполненных работ по этому объекту (в том числе по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.).

Отдельные описи составляются на законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка  и ввод в действие не оформлены надлежащими документами или не введенные в эксплуатацию по каким-либо другим причинам. В описях указываются причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию объектов.

При инвентаризации расходов будущих периодов комиссия проверяет  документы, на основании которых  сформирован 31 балансовый счет, устанавливает достоверность суммы, подлежащей отражению на счете расходов будущих периодов и списанию в дальнейшем на издержки производства и обращения (либо другие источники) в течение документально обоснованного срока.

 

6. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности.

 

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Проверка фактического наличия бланков строгой отчетности производится по видам бланков с учетом их начальных и конечных номеров.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем  сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций  учреждения банка, сопроводительных ведомостей на сдачу выручки и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на счетах предприятия, производится путем  сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих балансовых счетах, с данными выписок банков.

 

7. Инвентаризация расчетов

 

При инвентаризации расчетов необходимо проверить обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета:

• по расчетам с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам;
• по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами;
• по расчетам с покупателями и поставщиками;
• по расчетам с подотчетными лицами;
• по расчетам с работниками предприятия;
• по недостачам и хищениям;
• по депонентам;
• по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные  суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных  сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).

 

8. Составление сличительных ведомостей по инвентаризации

 

Сличительные ведомости  составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

При наличии количественно-суммового учета в сличительных ведомостях выводятся расхождения по каждому наименованию материальных ценностей. В розничной торговле (магазин «Горный»), где нет количественно-суммового учета, выводятся расхождения в целом между фактическими остатками по данным инвентаризационной описи и учетными данными.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в  сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

На ценности, не принадлежащие  предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительная ведомость  по результатам инвентаризации основных средств составляется по форме ИНВ-18.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей составляется по форме ИНВ-19.

 

9. Порядок регулирования инвентаризационных разниц и 

оформления результатов инвентаризации

 

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

• основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты с установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. Если в излишке оказались ценности, которые в бухгалтерском учете предприятия не числились, и

нет оснований утверждать, что это явилось следствием неверных записей в учете, то их стоимость  должна быть указана по рыночным ценам. При определении рыночной цены в данном случае следует руководствоваться статьей 40 Налогового Кодекса РФ;

• убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться только в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице имеет место недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача;
• недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, порча имущества сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники следственными органами или в судебном порядке не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи имущества списываются на издержки производства и обращения.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы  может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый  период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально  ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице  стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы  не установлены. То суммовые разницы  рассматриваются как недостачи  сверх норм убыли и списываются на издержки обращения и производства. При этом в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.