Инвентаризация в системе бухгалтерского учёта

Протоколы рабочей инвентаризационной комиссии рассматриваются постоянно действующей  инвентаризационной  комиссией  и  утверждаются руководителем предприятия. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в  учете  в  течение  10 дней после ее окончания. Если судом полностью или частично отказано во взыскании  суммы  ущерба, причиненного  недостачей  или  потерей  от  порчи  ценностей, по причине ненадлежащего учета и хранении  материальных  ценностей,  пропуска  сроков исковой  давности  и  по  другим  зависящим  от  предприятия  причинам,  то источником погашения таких сумм является прибыль, оставшаяся в расположении предприятия,  или  резервные  фонды. Таким образом, некомпенсированные материально ответственными лицами недостачи товарно-материальных  ценностей или потери от их порчи списываются за счет прибыли или резервных фондов. При этом дебетуется счет 99 " Прибыли и убытки" или 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Уточнение или списание  дебиторской  или кредиторской  задолженности зачисляется на финансовые результаты отчетного года. Бюджетные организации результаты инвентаризации зачисляют на уменьшение (увеличение) бюджетного  финансирования  или  внебюджетных  источников   в зависимости от того,  за  счет  каких  источников  приобретались  средства, недостача (излишек) которых обнаружена при инвентаризации.

Излишки  товарно-материальных  ценностей,  установленные  в   процессе инвентаризации, приходуют в дебет соответствующих счетов (07 "Оборудование к  установке",  10  "Материалы", 43 "Готовая продукция" и др.) с  кредита  счета  99  "Прибыли  и убытки".

    Выявленные в ходе  инвентаризации неучтенные  объекты  основных средств приходуют следующим образом:

• дебет  счета  01   "Основные   средства"   -   на   первоначальную (восстановительную) стоимость объекта;
• кредит счета 02 "Амортизация основных средств" -  на  сумму  начисленного износа в соответствии с решением инвентаризационной комиссии;
• кредит счета 99 - на остаточную стоимость объекта.

Таблица 2.1- Журнал регистраций хозяйственных операций

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оприходование излишков
Оборудование к установке	07	99
Материалов	10	99
Животные на выращивании и откорме	11	99
Денежные средства в кассе	50	73
Подотчетные суммы у подотчетных лиц	71	73
Товаров	41	99
Товаров по покупной стоимости	41	99
Товаров на сумму торговой наценки, относящиеся к излишним товарам	42	99
Основные средства (при условии внесения изменений в учредительные документы)	01	85

Таблица 2.1- Журнал регистраций хозяйственных операций

Отражение недостач:
Материалов	84	10
Денежные средства в кассе	84	50
Товаров по покупной стоимости	84	41
Товаров на сумму торговой надбавки, относящиеся  к излишним товарам	42	83
Списана недостача в пределах норм естественной     убыли или если во взыскании отказано судом	20(44)	84
Сумма недостачи отнесена за счет виновных лиц	73	84
За счет виновных лиц отнесенная сумма разницы между балансовой стоимостью и суммой подлежащей взысканию	73	83
Сумма недостачи удержана из заработной платы виновного лица	70	73
Сумма недостачи внесена виновным лицом в кассу	50	73

 

    Результаты расхождения  учетных данных с фактическим  наличием могут быть обусловлены:

• физико-химическими  свойствами  товарно-материальных  ценностей  к усушке, утруске, распылу, улетучиванию, бою, изменениям в физическом объеме под воздействием  изменения  окружающей  среды  и  т.п. Эти потери неизбежны и возможны как  при  транспортировке,  так  и  при хранении;
• погрешностями показаний измерительных приборов в  процессе  приема или отпуска указанных ценностей;
• наличием не преднамеренных ошибок в виде описки в первичных учетных документах, арифметических ошибок в пересчетах и пр.;
• преднамеренными   ошибками   как   результат   злоупотреблений   и мошенничества (обсчеты, обмеры, хищения, обвесы, прямое  присвоение отдельных видов имущества и пр.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен в виде исключения за один и тот же проверяемый период,  у  одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В том случае,  когда  при  зачете  недостач  излишками  по  пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей,  оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные  виновники  пересортицы  не  установлены,  то  суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли  и  списываются  за счет прибыли или резервных фондов.

На  разницу  в  стоимости   от   пересортицы   в   сторону  недостачи, образовавшиеся не по  вине  материально  ответственных  лиц,  в  протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие  объяснения  о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при  инвентаризации  расхождений фактического наличия  ценностей   и   данных    бухгалтерского    отчета представляются на рассмотрение руководителю предприятия, который  принимает окончательное решение о зачете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены  в  учете  и  отчетности того месяца,  в  котором  была  окончена  инвентаризация,  а  по  годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов, проведенных в этом году, инвентаризаций обобщаются  в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Таким образом, в зависимости от полноты охвата имущества инвентаризации бывают  полные  и  частичные.  В  зависимости   от   основания проведения инвентаризации могут быть плановые и  внеплановые,  а  также  сплошные  и выборочные, перманентные и текущие.

Для непосредственного проведения инвентаризации ценностей  на  отдельном объекте назначается рабочая инвентаризационная комиссия. Инвентаризационная комиссия  обеспечивает  полноту  и  точность  внесения  в  описи  данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных  средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.  Фактическое  наличие  имущества  при инвентаризации  определяют  путем  обязательного   подсчета,   взвешивания, обмера.   Результаты    контрольных    проверок    правильности    проведения инвентаризации  оформляются  актом  и   регистрируются   в    книге   учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

Для выявления  результатов  инвентаризации  используют  книгу  остатков материалов. Затем составляются сличительные  ведомости.  В  них  включаются только те материальные ценности, по  которым  при  инвентаризации  выявлены отклонения  от  учетных  данных.  Выявленные  в  результате  инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и  данными  бухгалтерского учета регулируются  в  соответствии  с  приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95г.   "  Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" [1]. Излишки товарно-материальных  ценностей, установленные в процессе инвентаризации, приходуют в дебет соответствующих счетов с кредита счета 99 "Прибыли  и  убытки".  Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и  отчетности  того  месяца,  в  котором  была окончена  инвентаризация,  а  по  годовой  инвентаризации  -  в   годовом бухгалтерском отчете.

    Данные результатов, проведенных  в этом году инвентаризаций, обобщаются  в ведомости результатов, выявленных  инвентаризацией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел III. Практическая часть

Коэффициент практической работы 1.56

Задание 1

Тема: Бухгалтерский учет, его предмет и метод

Бухгалтерский баланс

Задания для выполнения:

1. На основании данных  инвентаризации хозяйственных средств (ресурсов) предприятия (табл. 1) составить  ведомость группировки хозяйственных  средств (ресурсов) предприятия по  их составу и функциональным  участием в процессе деятельности  и по источникам их образования  и целевому назначению.

2. Используя показатели  сведения группировки хозяйственных  средств (ресурсов), составить сначала  баланс двусторонней упрощенной  формы, а затем баланс по форме  № 1.

Исходные данные:

Таблица 1 – Инвентаризационная опись наличия хозяйственных ресурсов предприятия и их формирования на 1 декабря 2014 г.

№ п.п	Показатели	Сумма, руб.
1	Готовая продукция на складе	147420
2	Задолженность банку по краткосрочным кредитам	98280
3	Денежные средства в кассе в национальной валюте	9009
4	Денежные средства в банке на текущем счету в национальной валюте	2620800
5	Материалы на складе	966420
6	Уставный капитал	10974600
7	Задолженность поставщикам за доставленные материалы	294840
8	Здания цехов основного и вспомогательного производства	458640
9	Здания заводоуправления, заводской лаборатории, складов и других подразделений общехозяйственного назначения	3587220
10	Сооружения для очищения окружающей среды от вредных отходов производства	982800
11	Грузовые автомобили, легковые и другие транспортные средства	196560
12	Токарные станки, прессовые автоматы и другие машины и оборудования	491400
13	Топливо на складе	57330
14	Незавершенное производство (растениеводство)	53424
15	Нераспределенная прибыль	1375220
16	Задолженность по налогам на прибыль	65520
17	Резервный капитал	589680
18	Финансирование из бюджета на научно-исследовательские работы	176904
19	Измерительные, регулирующие приборы и лабораторное оснащение	98280
20	Задолженность предприятия бюджету по налогу на доход, удержанного с заработной платы работников	68796
21	Задолженность разным кредиторам	50778
22	Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь сроком использования больше года	278460
23	Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь сроком использования менее года	49140
24	Задолженность покупателей за отгруженную им  готовую продукцию	78624
25	Задолженность подотчетных лиц по выданным авансам и разных дебиторов	5733
26	Задолженность работникам и служащим по оплате труда	350532
27	Задолженность банку по долгосрочным кредитам	737100
28	Износ основных средств	1130220
29	Электронные вычислительные машины	32760
30	Приобретенные патент, лицензии	114660
31	Задолженность по социальному страхованию	32760
32	Акции и облигации других предприятий	393120
33	Линии электропередач, телефонные и газовые	376740
34	Вложения в уставный капитал других предприятий	819000