Исследование действующей практики учета кассовых операций на предприятии ОАО «8 МАРТА»

За нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными средствами к организациям применяют штрафные санкции.

1.2. Цели, задачи  и нормативно-правовое регулирование  учета кассовых операций

Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств:

-проверка правильности  документального оформления и  законности операций с денежными  средствами, своевременное и полное  отражение их в учете;

-обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов  по всем видам платежей и  поступлений, выявление дебиторской  и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной  валюте;

-своевременное выявление  результатов инвентаризации денежных  средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской  и погашение кредиторской задолженностей  и ссуд кредитных учреждений  в установленные сроки;

-обеспечение сохранности  денежных средств, документов в  кассе и других местах их  выдачи, бесперебойное удовлетворение  денежной наличностью всех неотложных  нужд предприятия, где по условиям  расчетов или исходя из характера  деятельности она необходима;

-изыскание возможности  наиболее рационального вложения  свободных денежных средств как  источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

С 1 января 2004 г. Изменился порядок учета денежных документов, так как именно с этой даты вступил в силу утвержденный постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 Типовой план счетов бухгалтерского учета. Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (комментариями к счету 50 «Касса») определено, что к счету 50 может быть открыт субсчет 50-3 «Денежные документы».

Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 17.01.2008 № 201 утверждена Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, разработана на основании статей 26 и 30 Банковского Кодекса Республики Беларусь и устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях. Настоящая Инструкция обязательна для выполнения юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, осуществляющими свою деятельность на территории Республики Беларусь.

Минфином РБ 29 марта 2010 г. принято постановление № 38 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций», которое вступило в силу с 1 июля 2010 г.

Постановлением № 38 утверждены типовые формы первичных учетных документов по оформлению кассовых операций:

- КО-1 «Приходный кассовый  ордер» (для оформления кассовых  операций по оприходованию денежных  средств в национальной валюте);

- КО-1в «Приходный кассовый  ордер» (для оформления кассовых  операций по оприходованию денежных  средств в иностранной валюте);

- КО-2 «Расходный кассовый  ордер» (для оформления кассовых  операций по выдаче денежных  средств в национальной валюте);

- КО-2в «Расходный кассовый  ордер» (для оформления кассовых  операций по выдаче денежных  средств в иностранной валюте).

19 ноября 2009 г. вступило в  силу совместное постановление  Минфина, МНС и Минсвязи РБ  от 04.11.2009 № 134/78/52. Им была утверждена  Инструкция о порядке приобретения, учета, хранения, использования и  возврата бланков первичных учетных  документов, информация об изготовлении  и реализации которых подлежит  внесению в электронный банк  данных об изготовленных и  реализованных бланках первичных  учетных документов и контрольных  знака.

Правом разработки оригинал-макета бланков ПКО и их изготовления по-прежнему наделено республиканское унитарное предприятие «Издательство «Белбланковыд» в порядке, определенном Минфином РБ.

Право на осуществление реализации бланков ПКО имеют следующие юридические лица (реализующие организации):

- республиканское унитарное  предприятие «Издательство «Белбланковыд» Департамента государственных знаков Минфина РБ;

- республиканское государственное  объединение «Белпочта» Минсвязи и информатизации РБ;

- республиканское унитарное  предприятие «Информационно-издателький центр по налогам и сборам» (постановление МНС РБ от 25.06.2003 № 71 «О юридических лицах, имеющих право осуществлять реализацию бланков первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» (с изменениями и дополнениями от 19.05.2009 № 45)).

При приобретении бланков строгой отчетности (БСО), включенных в электронный банк данных, в т.ч. ПКО, заявка не нужна с 1 сентября 2009 года.

Инструкцией № 134/78/52 упрощен порядок приобретения БСО, включенных в электронный банк данных, в т.ч. и ПКО. Для приобретения бланков первичных учетных документов юридические лица напрямую могут обращаться в реализующие организации (без посещения налогового органа) для подачи заявления на размещение в электронный банк данных заявки на реализацию указанных бланков.

Хранение, учет, использование и уничтожение ПКО, как и всех БСО, осуществляются организациями по Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета БСО, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196.

Кассиры - это работники, с которыми на основании ст. 405 Трудового кодекса РБ должны заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности. Примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.06.2000 № 764. Этим же постановлением утверждена и форма примерного договора.

3. Международные стандарты учета кассовых операций

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта  ведения бухгалтерского учета и  составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. В РБ международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности.

     Многие  финансовые  институты уже сейчас осуществляют  кредитование предприятий  только  при предоставлении отчётности, составленной в МСФО. Например, предоставляя  кредит российскому предприятию, Европейский банк реконструкции  и развития требует:

     • предоставлять  ЕБРР заверенную аудитором годовую  финансовую отчётность, подготовленную  в соответствии с МСФО 

     • поддерживать  определённый уровень финансовых  коэффициентов, рассчитываемых с  использованием данных МСФО 

     • обеспечивать  адекватную работу систем учёта  затрат, бухгалтерского учёта и  управления информацией, достоверно  и точно отражающих финансовое  состояние компании и результаты  её деятельности 

     Аналогичной  практики придерживаются МВФ  и Всемирный банк.

     Несмотря  на  всё большее распространение  МСФО ряд стран пока не спешит  переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания. Американская система  учёта (GAAP) является одной из ведущих  в мире. Она занимает прочные  позиции, в первую очередь, благодаря  самому крупному и развитому  рынку в мире, предлагающему самые  выгодные условия привлечения  капитала. Поэтому многие иностранные  компании, желающие разместить свои  ценные бумаги на американском  рынке, идут на значительные затраты  по трансформации отчётности  в соответствии с GAAP.

     Следует отметить, что международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО) представляют  собой свод компромиссных и  достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

     Полезность  отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже  сегодня основные фондовые биржи  мира допускают представление  таких отчетов иностранными эмитентами  для котировки ценных бумаг. Еще  в 1995 г. Международная организация  комиссий по ценным бумагам  объявила о своем намерении  рекомендовать МСФО для целей  листинга на всех международных  рынках.

    Особенности учета  денежных средств и их эквивалентов.

     Денежные  средства  и их эквиваленты во всех  странах составляют основную  часть  ликвидных активов предприятия. Стандарты США предусматривают  включение в состав денежных  средств предприятия наличных  денежных средств, средств на  текущих счетах предприятий, простые  и банковские чеки, а также  сумм компенсационного остатка, которые нельзя свободно использовать. Сумма Компенсационного остатка  является минимальной суммой, хранящейся  на счету предприятия как обеспечение  кредитного договора, то есть  эта сумма не имеет такой  ликвидности, как все прочие денежные  активы, и потому должна отображаться  в примечаниях к годовому отчету.

     Согласно ОПБУ  США  ликвидные активы включаю: денежные средства, краткосрочные  инвестиции, счета и векселя к  получению.

На  практике расчеты с банком отображаются в учете на основании выписки  банка с текущего счета. В США  получение средств отображается в момент депозита чека, а выплата — в момент выдачи чека.

Проблема  классификации денежных средств, является одной из учетных проблем (табл.1.3.1)

Таблица 1.3.1. Классификация денежных средств, эквивалентов денежных средств и не денежных статей

 

Активы	Классификация	Комментарии
1	2	3
Денежные средства	денежные средства	не  должно быть никаких ограничений  на использование, если эти ограничения  существуют, то денежные средства отображаются как прочие активы
Денежные эквиваленты	краткосрочные обязательства	только  для тех ценных бумаг, срок погашения  которых менее 3-х месяцев
	краткосрочные инвестиции	для тех ценных бумаг, срок погашения  которых 3-12 месяцев
Дебиторская задолженность	отсроченные чеки	предполагается, что деньги будут оплачены
	долговые расписки	предполагается, что деньги будут оплачены
	авансы на транспортные расходы	предполагается, что деньги будут возвращены сотрудникам
Предоплаченные расходы	почтовые  марки	могут быть классифицированы как запасы
Компенсационный остаток	включается  в состав денежных средств или  отображается отдельно	раскрывается  в примечаниях; в случае юридической  регламентации отображается как  прочие активы
Текущие обязательства	банковский  овердрафт	если  существуют другие счета в этом же банке, на которых достаточно средств  для овердрафта, то компания имеет  право на уменьшение величины денежных средств в активе

 

     Учет операций  в  иностранной валюте США. Принципы  бухгалтерского учета, касающиеся  операций за границей и операций  в иностранной валюте, изложены  в СФУ 52 “Перерасчет иностранной  валюты” и Толковании 37 “Учет  курсовых разниц при продаже  части инвестиций в иностранное  предприятие” 

     Учет денежных  средств  и счетов в банках. В соответствии с IAS остатки счетов  в банках и в кассе представляют  собой средства, доступные для  использования в текущих операциях. Поэтому неликвидные или заблокированные  остатки на счетах в банках  не включаются в состав денежных  средств.

     В белорусской  системе учета не существует  особенностей при отражении  в  балансе заблокированных банковских  счетов. Кроме того, остатки на  счетах в банках и в кассе  в соответствии с белорусской  системой учета  включают в  себя собственные акции, выкупленные  у акционеров. В соответствии  с IAS собственные акции, выкупленные  у акционеров, не показываются  в активе, а представляются как  контр-пассивный счет выпущенного акционерного капитала. Краткосрочные инвестиции, являющиеся высоколиквидными и легко конвертируемыми в наличные средства в течение короткого периода времени (примерно 3 месяца), не отражаются как денежные средства в соответствии с IAS, но могут быть учтены как денежные средства в соответствии с белорусской системой учета.

     В соответствии  с белорусской системой учета  в финансовой отчетности предприятия  отражаются остатки денежных  средств, указанные в выписке  банка. Каких-либо корректировок  для отражения  операций по  переводам в пути не делается. Международные стандарты  учета требуют, чтобы отчетность по денежным средствам и их эквивалентам была представлена в соответствии с учетом по моменту начисления и следовательно, остаток денежных средств, показанный в отчетности в соответствии с IAS, будет включать операции по переводам в пути.

     В соответствии  с МСФО денежные средства  в  примечаниях к финансовой отчетности  можно представить двумя категориями: ”Средства в банках  и кассе - рубли” и “Средства в банках  и кассе - валюта”. Для этого в  белорусском учете следует объединить  категории “Касса”, “Расчетные  счета” и “прочие денежные  средства” в одну категорию  и представить ее как “Денежные  средства в банках и кассе - рубли”:

Дебет “Расчетные счета”

Кредит “Прочие  денежные средства”.

     Отчет о  движении денежных средств при  его использовании совместно  с остальными формами финансовой  отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям  оценить изменения в чистых  активах компании, ее финансовой  структуре (включая ликвидность  и платежеспособность) и ее способность  воздействовать на суммы и  время потоков денежных средств  для того, чтобы приспособиться  к изменяющимся условиям и  возможностям. Информация о движении  денежных средств полезна при  оценке способности компании  создавать денежные средства  и эквиваленты денежных средств  и позволяет пользователям разрабатывать  модели для оценки и сопоставления  дисконтированной стоимости будущих  потоков денежных средств различных  компаний. Она также увеличивает  сопоставимость отчетности об  операционных показателях различных  компаний потому, что устанавливает  влияние применения различных  методов учета для одинаковых  операций и событий.