Исследование действующей практики учета кассовых операций на предприятии ОАО «8 МАРТА»

 Исправления в кассовой  книге должны быть оговорены («Исправлено») и подписаны кассиром и бухгалтером. Ежедневно в кассовой книге  подсчитываются обороты за день  и остаток денег на конец  дня.

В период выдачи средств на оплату труда в соответствии с пунктом 7 Правил ведения кассовых операций по наступившим срокам остаток кассы выводится по учтенным в кассовой книге приходным и расходным кассовым документам с отражением отдельной строкой «в том числе на оплату труда». При этом сумма выданных по ведомости на оплату труда за день наличных денег расходным кассовым ордером не оформляется и не отражается по колонке «Расход» в кассовой книге. Расход выданных денежных средств на оплату труда, выплату дивидендов, стипендий, пенсий и др. отражается в кассовой книге по мере закрытия платежных (расчетно-платежных) ведомостей. Платежная (расчетно-платежная) ведомость на оплату труда в обязательном порядке хранится в кассе вместе с остатком наличных денег и является документом, подтверждающим отсутствие недостачи наличных денег в кассе. В аналогичном порядке записи в кассовую книгу производятся при выплате по платежным (расчетно-платежным) ведомостям дивидендов, стипендий, пенсий, других социальных выплат.

При получении наличных денег в банке на зарплату и другие цели сначала выписывается банковский чек, а затем приходный кассовый ордер. Ордер прилагается к кассовому отчету, а квитанция к выписке банка по расчетному счету.

 Записи в кассовую  книгу производятся кассиром  сразу же после получения или  выдачи денег по каждому ордеру  или другому заменяющему его  документу. По окончании рабочего  дня кассир подсчитывает итоги  операций за день, выводит остаток  денег по кассе на следующее  число и второй (отрывной) экземпляр  кассовой книги вместе с приложенными  приходными и расходными документами  под расписку передает в бухгалтерию.

С согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги, за год. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год. В отчете кассира в обязательном порядке указывается субсчет счета «касса»: 01-Главная касса предприятия; если 02 - Касса ПКП головного предприятия - дополнительно указывается номер подразделения.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года она хранится кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) указанные машинограммы брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия (предпринимателя) и книга опечатывается.

Контроль за правильным ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств, хранятся в архиве организации пять лет плюс три года после проверки налоговыми органами.

 

2.3. Синтетический  и аналитический учет кассовых  операций

 

Для учета кассовых операций в ОАО «8 Марта» ведется одна кассовая книга формы № КО-1 и кассовая книга формы № КО-2. Каждая из книг пронумерована, прошнурована и на концы шпагата наклеен плотный четырехугольник и по его углам проставлена печать. На последней странице кассовой книги прописано количество листов и проставлены подписи директора и главного бухгалтера. Записи в ней ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу, первый экземпляр остается в кассовой книге, а второй (отрывной) прикладывается к отчету по кассе. Оба экземпляра нумеруются одинаковыми номерами.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Кассир оформляет отчет и сдает в бухгалтерию, там он проверяется бухгалтерами. Тщательной проверке подвергается правильность оформления приходных и расходных документов, соответствие записей в отчете данным приложенных к ним документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня.

В кассах предприятий, как правило, хранятся бланки документов строгой отчетности: квитанционные книжки, трудовые книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты и т.д. Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются предприятием. Для их учета предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитический учет их ведется по каждому виду бланков и местам хранения.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, предусмотрен счет 50 «Касса». Счет активный. Поступление денег в кассу записывается по дебету, а выданные деньги – по кредиту счета. На счете 50 «Касса» сальдо может быть только дебетовые или равное нулю, если в кассе совсем не осталось денег.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты при необходимости следующие субсчета:

50-1 «Касса организации» 

50-2 «Операционная касса» 

50-3 «Денежные документы» 

50-4 «Валютная касса» 

50-5 «Касса филиала» 

Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в головной кассе.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» используется для учета денежных средств в кассах вокзалов, автопарков, товарных контор и эксплуатационных участков, отделений связи, остановочных пунктов, билетных и багажных кассах вокзалов, аэропортов, пристаней и т.п.

Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.

Субсчет 50-4 «Валютная касса» предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки.

Субсчет 50-5 «Касса филиала» предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов или представительств, выделенных на отдельный баланс.

Поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации отражается по дебету счета 50 «Касса». При этом кредитуются счета учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг и других.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и других.

 В учетной практике  ОАО «8 Марта» по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с  другими счетами используются  чаще всего записи, представленные  в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1 - Записи по дебету счета 50 «Касса»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление денег в кассу, полученных с расчетного счета	50	51
Поступление денег в кассу, полученных с валютного счета	50	52
Возврат подотчетными лицами неиспользованных сумм или перерасхода средств по командировкам	50	71
Поступили деньги в возмещение причиненного ущерба	50	73

Источник: собственная разработка

 

Кроме перечисленных выше в практике учета встречаются и другие:

1. Возврат излишне выплаченной  заработной платы Д 50 К 70

2. Поступление сумм в  погашение претензий Д 50 К 76

3. Возврат авансов, ранее  перечисленных поставщикам Д 50 К 60

4. Поступление выручки  от реализации основных средств  и прочих активов Д 50 К 91

5. Погашение дебиторской  задолженности Д 50 К 60,76

6. Взносы учредителей  наличными деньгами в счет  их вкладов в уставный фонд  предприятия Д 50 К 75

7. Поступление авансов  под поставки, продукции, товаров, материалов, услуг Д 50 К 62

8. Поступление в кассу  кредитов и займов Д 50 К 66,67

9. Поступление излишков  денежных средств выявленных  при инвентаризации Д 50 К 92

10. Поступление денежных  средств целевого характера Д 50 К 86

Операции, связанные с выплатой денег из кассы, отражаются по кредиту счета 50 «Касса». Из кассы ОАО «8 Марта» денежные средства расходуются в основном на операции, представленные в таблице 2.3.2.

 

Таблица 2.3.2. Записи по кредиту счета 50 «Касса»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Внесение денег на расчетный счет	50	51
Внесение денег на валютный счет	52	50
Выплата заработной платы, премий, пособий	70	50
Выдача сумм под отчет	71	50
Выплата материальной помощи	84	50
Выплата пособий при рождении ребенка	69	50
Выплата депонированной заработной платы	76	50

Источник: собственная разработка

 

В практике могут встречаться и следующие записи:

1. Оплата счетов поставщиков  Д 60 К 50

2. Сдача выручки инкассаторам  банка Д 57 К 50

3. Выплаты по исполнительным  листам Д 76 К 50

4. Выдача ссуд персоналу  предприятия Д 73 К 50

5. Выплаты из кассы  дивидендов учредителям Д 75 К 50

6. Отражена недостача  в кассе, выявленная при инвентаризации  Д 94 К 50

7. Оплата судебных издержек  и арбитражных сборов Д 92 К 50

 С помощью приведенных  корреспонденций счетов в организациях  разных форм собственности и  видов деятельности отражаются  хозяйственные операции по поступлению  и выбытию денежных средств.

 

 

 

Глава 3. Совершенствование учета кассовых операций в совеременных хозяйственных условиях

 

В нынешних условиях, когда вычислительная техника гармонично вписывается в деятельность организации, компьютеризация учета, анализа и аудита является основным инструментом эффективной обработки большого объема экономической информации. Автоматизация ведения учета способствует значительному облегчению труда бухгалтеров. Поэтому одним из путей совершенствования учета является совершенствование формы ведения бухгалтерского учета, то есть замена ее более универсальной.

В настоящее время существует множество разнообразных программ для облегчения работы бухгалтера. Крупные предприятия и организации использую один вид программ, более мелкие другие. Основное большинство всех организации используют программный продукт фирмы «1С», который предназначен для автоматизации различных видов деятельности.

«1С: Бухгалтерия» версии 7.7 является, по сути, одной из функциональных компонент технологической платформы «1С: Предприятие». Программа имеет современный внешний вид, разделы главного меню интуитивно понятны даже неопытному пользователю: в отдельные группы скомпонованы справочники, документы, отчеты и журналы документов, что дает возможность удобно и быстро работать с ними. В программе имеется список корректных проводок, что уменьшает вероятность ошибки при корреспонденции счетов. Каждый бухгалтер может иметь свой «пользовательский интерфейс», свои пункты меню и панели инструментов в зависимости от обслуживаемого им участка бухгалтерского учета, права доступа к данным, хранящимся в системе. Пользователь может оставить свое рабочее место и заблокировать работу с программой. Без его личного пароля никто не сможет получить доступ к программе и учетным данным, хранящимся в информационной базе.

На данный момент ведется активное внедрение новой «1С: Бухгалтерия» версия 8.0. Новая версия программы содержит набор решений, которые значительно упростят выполнение бухгалтерских операций. Программа по-прежнему ориентирована на оформление документов и их автоматическое фиксирование в журналах. Последовательность заполнения документов в программе соответствует операциям бухгалтерского учета. Ликвидированы неточности, двоякое толкование, громоздкость в оформлении некоторых бухгалтерских операций. В то же время изучение новой версии не представляет труда, так как общая логика программы не претерпела изменений [16, с. 156].