История бухгалтерского учета

СОДЕРЖАНИЕ

Введение        3

1. Возникновение теории учёта.     3

2. Рождение науки: Италия.      3

3. Французская мысль.       11

4. Вклад Германоязычных стран.     18

5. Англоязычный мир.       26

6. Двойная бухгалтерия в Японии.     28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.       30

ЛИТЕРАТУРА       30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

В середине XIX века в различных странах Европы стала развиваться научная мысль. При этом зарождение теории учёта коренным образом изменило характер представлений об учитываемых объектах. Первоначально использовался только прямой учёт. Потом возникли документы, объектом учёта стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них. Бухгалтер не утверждал,  например, что привезли 20 мер зерна, а стал говорить, что согласно документам привезли 20 мер зерна. Наконец во второй половине XIX века возникают различные теории учёта, позволяющие по-новому истолковать значение того или иного информационного показателя, предопределяя третий концептуальный уровень учёта. Первый уровень, самый верный, второй отличается от первого, третий искажает второй, ибо каждая группа лиц, имеющая отношение к хозяйственному процессу, выдвигает свои теоретические взгляды, отстаивает свои интересы, утверждает свою истину.

Наука о бухгалтерском учёте  обобщала практику и вместе с тем совершенствовала её.

1. Возникновение теории учёта.

Исторически счетоведение зарождалось  в рамках счетоводства и поэтому  вплоть до наших дней научные основы бухгалтерского учёта остаются неясными для многих счётных работников. Итальянские авторы увидели смысл бухгалтерской науки в изменении прав и обязательств лиц, участвующих в хозяйственном процессе.

Более существенных результатов добились французские бухгалтеры. Они вывели экономический смысл учёта, как  и любого теоретического знания, в  сущности, из парадоксов о прибыли. Эти парадоксы в явном виде никто не формулировал, но на практике их не могли игнорировать. В самом деле с точки зрения любого экономиста и любого человека, рассуждающего на уровне здравого смысла, прибыль это превышение доходов над расходами. (Обратное  положение называется убытком.)

 С экономической точки зрения  прибыль – это разность между  денежными поступлениями и денежными  выплатами. С точки зрения хозяйственной  прибыль – это разность между  имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчётного периода.

2. Рождение науки: Италия.

С начала 19 в. В итальянском учёте  наметились две тенденции: первая выводила учёт из отношений, возникающих в  связи с движением и хранением  ценностей (юридическое направление), вторая основанная на учёте ценностей (экономическое направление).

- Истоки юридического направления (первая тенденция). Никколо дʼАнастасио (1803) выдвинул две важные мысли:

• Учёт – это регистрация прав и обязательств собственника.
• В центре учётной системы стоит счёт Капитала, все факты хозяйственной жизни должны затрагивать этот счёт. (Например, оприходование товаров, кредит счёта капитала и дебет счёта Капитала, кредит счёта поставщиков.)

Четвертная бухгалтерия дʼАнастасио предполагала учёт движения ценностей между участниками хозяйственного процесса и смену их прав и обязательств.

Для Джузеппе Борначини (1818) бухгалтерия  – это искусство ведения, предвидения  и регулирования административных распоряжений. Контроль вот истинная функция учёта.

- Истоки экономического направления  (вторая тенденция). Сторонники экономического направления считали, что в конечном итоге на всех счетах учитываются ценности и назвали свою теорию материалистической Джузеппе Людовико Криппой (1838). Указывал, что «цель учёта состоит в исследовании результатов хозяйственной деятельности», которая сопряжена с постоянными изменениями объёма и состава имущества

Как только бухгалтеры стали считать  своё дело наукой, их усилия были направлены на поиски удачных и исчерпывающих  определений её предмета и метода.

Ломбардская школа:  дʼАнтасио и Крипа возвестили о новой бухгалтерии. Но отцом этой науки суждено было стать другому бухгалтеру, создателю ломбардской школы Франческо Вилле (1801-1884). Он совершил великий синтез юридических и экономических целей учёта, систематизировал бухгалтерские знания, концептуально осмыслил основные учётные категории. Он считал для того чтобы бухгалтерия поднялась до уровня науки, она должна исследовать свои принципы и категории. Свою практическую работу Вилла строил по принципам камеральной бухгалтерии, и именно они повлияли на его концепции.

Бухгалтерский учёт согласно Вилле, включает три части:

1. область экономико-административных отношений (теория учёта);
2. правила ведения регистров и их практическое использование;
3. организация управления, в том числе и ревизия счетов.

Бухгалтерский учёт выступал у него как комплексная экономико-правовая дисциплина, при этом он подчёркивал, что речь идёт непросто о юриспруденции, а об административном праве.

Тосканская школа: Юридический аспект бухгалтерской теории был развит тосканской школой бухгалтеров, основателем которой был Франческо Марчи (1822-1871). Он учился по книгам Дегранжа, а потом всю жизнь боролся с идеями своего наставника. Марчи называл теорию Дегранжа мошеннической, ибо нельзя собственнику дебетовать и кредитовать самого себя.

Марчи был убежденным сторонником  персонализации (за каждым счётом стоит  человек).

Но подлинным главой тосканской школы был Джузеппе Чербони (1827-1917) – создатель логисмографии (логос – разум, графия – описание) -это учение о бухгалтерском учёте юридического направления и одновременно форма счетоводства. Для Чербони бухгалтерский учёт – это наука административных функций и действий. Тем самым бухгалтерия рассматривалась как часть юриспруденции. Его учение предусматривало иерархическую последовательную дифференциацию счетов и структуры бухгалтерского аппарата, причем и дифференциация, и структура должны были быть адекватны организационному построению самого предприятия. Толчком, давшим развитие логисмографии, послужило убеждение Чербони в том, что учёт сметы и учёт имущества в бюджетных предприятиях не могут вестись по принципам традиционной двойной коммерческой бухгалтерии.

В логисмографии следует различать  теорию и форму счетоводства. В  основе её теории лежат два принципа: персоналистичность – за каждым счётом непременно должно стоять лицо или группа лиц и дуалистичность – сальдо счёта собственника равно сальдо совокупного счёта агентов и корреспондентов. Смысл логисмографии – в последовательной персонализации счетов, цель – в контроле деятельности агентов и корреспондентов хозяйства, предмет – права и обязательства физических и юридических лиц, метод – регистрация.

Чербони был первым, кто применил к бухгалтерии такие понятия, как анализ и синтез. Развивая идеи Савари, разложившего учет на синтетический и аналитический, он создаёт учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении счетов, что резко увеличивало число контрольных моментов в учёте. При этом структура счетов должна быть адекватна структуре предприятия. Поскольку любое предприятие представляет собой органическое единство, то оно представлено и единым счётом – балансом. Баланс – это высший счёт, он распадается на два счёта: собственника и агентов, корреспондентов. Каждый из счетов может делится на более мелкие, более аналитичные счета.

У Чербони было немало сторонников, один из них был наиболее влиятельный Джузеппе Росси (1845-1921), создавший подлинную философию учёта, он отожествлял предприятие с организмом. Клеточки предприятия образуют его вещество, которое формирует органы хозяйственного организма, отличающиеся друг от друга в зависимости от природы их отправлений.

Росси указывал, что счетоведение и счетоводство выступают «охранительницами экономических интересов общества, указывают опасности и способы их устранения, разоблачают злоупотребления, диктуют средства их предупреждения и пресечения». Он отделил сущность хозяйственных операций от их математической интерпретации, которая,  в след за Флори, трактуется как чисто формальный приём. Каждый счёт, согласно взглядам Росси, - это математический элемент, предназначенный для отражения хозяйственных операций. Он включает два множества однородных количеств с противоположными математическими знаками, и хотя двойная запись в общем виде имеет только формальное значение, для целей бухгалтерской практики её следует истолковывать юридически: право владельца равно обязанности собственника, и, следовательно, дебет – это возникновение обязательства или погашение права, а кредит – это право или погашение обязательства. Кроме того, Росси известен как крупный историк в области учёта и как создатель шахматной формы счетоводства.

Интересной попыткой развить логисмографию  и теснее связать её с идеями Виллы  была теория Клитофонте Беллини (1852-1935) – ученика и последователя Чербони, который изменив трактовку агентов, резко раздвинул границы учёта. Беллини выделил два вида агентов: депозитариев – материально ответственных лиц и исполнителей. Предметом учёта признавались хоз. операции, а целью учёта – количественные измерения фактов хоз. жизни, их запись и контроль выполнения в целях наиболее эффективного управления предприятием. Беллини утверждал о необходимости составления двух балансов. Один – имущественный, второй финансовый; первый отражает отношения собственника с агентами и корреспондентами, второй – с администратором. Двойная запись это не абстрактный искусственно созданный приём, а принцип, выражающий основную идею управления – согласование противоположных интересов.

 Тех же взглядов придерживался и Масса (1850-1918). Для него бухгалтерский учёт – не просто наука об управлении, а наука об управлении людьми. Масса одним из методов счетовединия считал регистрацию, которая, по его мнению, «оказывает администрации такие же услуги, как компас мореплавотелю». Он дал определение, раскрывающее самую суть явления: «Регистрация есть графическое воспроизведение административных действий и тех последствий, которые эти действия производят. Важнейшая цель регистрации состоит в выяснении этих следствий для того, что бы иметь возможность определить состояние имущества в какое угодно время».

Винченцо  Джитти (1856-1945) был очарован проповедью Чербони и стал ревностным приверженцем логисмографической религии, сторонником чербонизации учёта.

В центре внимания итальянской школы всегда было хозяйство. Одно из определений учёта принадлежит священнику и «поэту бухгалтерии» Ф.А. Боналуми (1832-1904): «Совокупность противоположных интересов, образующих хозяйственную единицу, обнимает две категории лиц с противоположными интересами: хозяина, с одной стороны, и третьих лиц – с другой». Боналуми видел цель учёта в том, чтобы выявить экономические и юридические последствия выполненных в хозяйстве операций.

Венецианская школа. У логисмографии было много сторонников, но критиков было больше. Главным критиком «извне» был глава венецианской школы Фабио Беста (1845-1923). По мнению Бесты, Чербони допустил страшную ошибку, что стал изучать отношения людей, и забыл главное – ценности, т.е. то, что вызывает эти отношения, подменил причину следствием. Бухгалтерский учёт как средство экономического (хозяйственного) контроля изучает движение ценностей, которое связано с определёнными действиями по: 1) руководству, 2) управлению и 3) контролю агентов хозяйства ( Беста считал бух.учёт политической экономией отдельного предприятия).

«Счетоводство, - писал Беста, - с  теоретической точки зрения изучает  и предписывает законы хозяйственного контроля (Контроль и есть функция бухгалтерского учёта.). Во всякого рода предприятиях и из этих законов выводит правила для наиболее действительного, вразумительного и совершенного выполнения контроля, а с практической точки зрения счетоводство есть применение в известном порядке этих правил». «Хоз. контроль – подчёркивал он, - должен принудить каждого работника на предприятии быть честным, хотя бы и против желания».

В соответствии с экономической  трактовкой учёта Беста подчёркивал, что в учёте изучается не количественная и качественная структура хоз. ценностей, а их стоимость. ( В России в это же время Езерский Ф.В. развивал прямо противоположный взгляд.). Из этого следовало, что факты хоз. жизни, не вызывающие изменения стоимости, не должны отражаться на бухгалтерских счетах. Таким образом, внутренние обороты выносятся за границы баланса и Главной книги.

Провозглашая оценку решающим фактором учёта, его целью, Беста подчинил бух. учёт экономической интерпретации. Он требовал проводить оценку по текущим ценам.

Заслугой Бесты было то обстоятельство, что систему учёта он рассматривал независимо от её формы, и если подавляющее большинство бухгалтеров видели прогресс нашей науки в конструировании новых форм, то Беста этого не находил.