История бухгалтерского учета

5. Англоязычный мир.

Почти все, что волновало бухгалтеров  европейских стран, оставляло равнодушными их английских коллег. Рассуждения  о науке счетоведения в лучшем случае вызывали у них улыбку. Изучение бухгалтерии в высшей школе, освоение рационалистических принципов, слушание лекций — «знание, получаемое нами таким путем, есть не что иное, как похвальный вид невежества».

Практика бухгалтерского учета и ее организационные принципы.

В англо-американской литературе конца XIX в. можно выделить шесть организационных бухгалтерских принципов.   

1.Разделение труда. Работа бухгалтера доводится «до исполнения простых манипуляций».

2.Локализация информации. Вся тяжесть первичного учета перекладывается на оперативных работников.

3.Конкуренция в контроле. М. Киркман  писал, что «это ключ или  принцип, лежащий в основе счетоводства. Умение им пользоваться составляет  мерило деловой способности счетовода».

4.Действенность бухгалтерии. Один  раз в месяц бухгалтер по  регистрам, ведущимся на местах  оперативными работниками, заполняет  журнал, внося в него проводки.

5.Методологическая независимость. Каждая фирма сама устанавливает свои правила в организации, методологии и ведении бухгалтерского учета. Сколько фирм, столько и способов учета.

6.Психологический климат. Имеется в виду прежде всего недоверие к сотрудникам.

На этих принципах практически  и строилась организация бухгалтерского учета. Ответственность за его постановку, за оперативность ведения нес не бухгалтер, а сам управляющий. Бухгалтер «не вправе, без согласия правления, вводить какие-либо изменения в существующей системе счетоводства». При согласовании с правлением допускались любые не только организационные, методические, но методологические изменения в системе учета.

Теория учета не отличалась глубиной и не шла ни в какое сравнение с европейскими исследованиями. 
В Англии изначально была распространена персонификация. В истории учета она прошла три аспекта: 1) олицетворение счета, предполагалось, что счета Товаров, Кассы, Основных средств и т. п. — это как. бы живые люди; 2) предположение, что каждый счет — это расшифровка капитала собственника. Например, объем прав инвестора представлен на счете Капитала (Уставного фонда), а счета Товаров, Кассы, Основных средств и т. п. — это только расшифровка — структура вложенного капитала;   

3) интерпретация каждого счета  как экрана, с помощью которого  наблюдают за поведением служащих  — агентов предприятия (не  товары, а кладовщик, не касса, а кассир, не основные средства, а комендант и т. п.). Этот аспект получил название персонализация.

Джеймс  Вильям Фультон (1800) был, очевидно, первым, кто не только оценил значение счета Капитала как центрального в системе счетов, но и разделил все счета на две группы: счет Капитала и все другие счета. Первый счет воплощает цель бухгалтерского учета, все остальные — только средства для достижения поставленной цели. Через счет Капитала раскрываются, по Фультону, отношения между собственником капитала и всеми другими физическими и юридическими лицами. Эта идея была уточнена в В.Ф. Фостером (1838). К счету Капитала он отнес все счета собственника, т. е. результатные, счета фондов и резервов. Еще дальше пошел Э.Г. Фолсом (1875), утверждая, что в основе учета лежит движение стоимостей. Ему принадлежит классификация стоимостей (ценностей), из которой он выводил классификацию счетов.

Самый крупный английский ученый того времени Лоуренс Роберт Дикси (1864—1932) обратил внимание на то, что на предприятии может быть безденежная прибыль (или безденежный убыток). Это возможно в результате вменения цен на активы. Если рыночная цена активов возрастает выше четной, то образуется безденежная (потенциальная) прибыль и, наоборот, если их рыночная цена падает ниже учетной — возникает безденежный (потенциальный) убыток.

Только с середины XIX в. берет  начало рассмотрение баланса как  средства исчисления прибыли. Этому  способствовали исчисление амортизации  и введение налога на прибыль.

Техника английских ревизоров часто вызывала восхищение в других странах. В 1908 г. А.И. Гуляев писал о работе в Петербурге двух английских экспертов. Они руководствовались анкетой-инструкцией, содержащей около 150 вопросов, проставляли в качестве ответов числа и «картина состояния дел компании получалась удивительно ясная и полная».

 Для наших англоязычных коллег  оставалось аксиомой следующее  правило: 
понимать бухгалтерию — это не значит создавать сложные метафизические конструкции, напротив, подлинная бухгалтерия предполагала прежде всего и главным образом изучение психологии людей, работающих в бухгалтерии и на предприятии. Все должно иметь практический смысл. Вне практики нет идей. 
Таким образом, англоязычные бухгалтеры исходили из чисто прагматических задач.

 

6. Двойная бухгалтерия в Японии.

        В старой Японии бухгалтерия велась в одной книге — Дайфукушос. В 1520 г. издается предписание о порядке ведения учетных книг. Первые дошедшие до нас памятники датируются 1615 и 1634 гг. Учет велся по простой системе. Сначала использовалась только хронологическая, а затем и систематическая записи одновременно. К. Нишикава указывал, что покупка основных средств трактовалась как издержки. Хотя некоторые японцы были знакомы с двойной бухгалтерией, до 1854г. эта система не оказывала никакого влияния на практику. После 1854г. «современный бухгалтерский учет,— так писал Нишикава,— был импортирован в Японию одновременно из нескольких стран». Этими странами были: Англия, С.-А. СШ, Франция, Германия и Россия.  Влияние двух первых стран было наиболее сильным.           

             Впервые двойной учет был введен французскими специалистами на сталелитейном заводе в г. Юкосука в 1865г. (ныне завод Арсенал). Только в 1873г. французов сменили японцы. На крупных предприятиях впоследствии работали главными бухгалтерами англичане или американцы.      

Первые законодательные акты в  области учета писались по английским образцам. Однако со временем американское влияние становится преобладающим. Это прежде всего отразилось на форме  баланса: сначала в Японии актив писали слева, пассив — справа, с конца XIXв. стали поступать наоборот. Первая книга по двойной бухгалтерии, вышедшая в Японии в 1873г., была переводом работы: Bryant and Stratton. Common School Book — keeping еmbracing single and double entry. Перевод, трактовку и, что самое важное, разработку терминологии выполнил Юкичи Фукузава — первый японский бухгалтер в европейском понимании этого слова. «Не будет преувеличением, — писал Кийоши Куросава, — сказать, что книга Фукузавы была настолько важной в Японии в ранние годы эры Мейдзы, насколько был важен несколько столетий раньше Трактат Луки Пачоли в Италии». Уже к концу века на японском языке было опубликовано более 90 бухгалтерских книг, в большинстве своем переведенных с английского языка.

          Современная теоретическая мысль Японии в целом находится под американским влиянием. Однако как ее особенность можно выделить стремление к математизации учета и довольно широкое использование положений К. Маркса. 
Примером первого может служить описание баланса и отчета о прибылях и убытках, предложенное Камеяма Сабуро, Койяма Такахиро, Ухино Акира, Махда Кина. 
Уравнение баланса:    

A = L + C или С =А — L,  (1)          

где С — собственные средства, L — кредиторская задолженность, А —актив. 
Это капитальное уравнение Шера. Уравнение отчета о прибылях и убытках: 
E + P = R или P=R—E,    (2)    

 где Е — издержки, R — доходы, Р — прибыль.

Уравнение (2) представляет собой описание постулата Пизани.

Особенно следует выделить взгляды  Иошиаки Джиннаи, который исходит из того, что в зарождающейся теории бухгалтерского учета решающее значение имеют вопросы: что такое бухгалтерский учет, что выступает в качестве его объекта, каковы его функции, какая черта определяет его метод? Чтобы правильно ответить на эти вопросы, необходимо тщательно проанализировать шесть категорий. (Этот анализ проводится с марксистских позиций.)     

1. Познавательная деятельность. Существеннейшей заслугой К. Маркса, по его мнению, следует признать, что учет это не что иное, как «мысленное обобщение» хозяйственных процессов, т. е. бухгалтерский учет выступает как система символов, с помощью которых описываются факты хозяйственной жизни.

2. Хозяйственный процесс предопределен разделением труда и с неизбежностью приводит к тому, что хозяин, раньше сам занимавшийся учетом, передал эту функцию специальному работнику — бухгалтеру.

3.  Контроль. Функция бухгалтерского учета, по Марксу, согласно Иошиаки Джиннаи — контроль, при этом контроль неюридический, связанный с ответственностью лиц, занятых в хозяйственном процессе, а экономический, дозволяющий эффективно управлять запасами и потоками средств.

4. Разделение труда. Разделение труда вызвано развитием и усложнением хозяйственного процесса, чем сложнее последний, тем большее развитие и углубление получает разделение труда.

5. Собственность — категория, формирующая содержание бухгалтерского учета и показывающая, что в условиях частной собственности и развитого товарного хозяйства бухгалтерский учет, преследующий цель правильного исчисления прибыли, неизмеримо важнее, чем в условиях этатизма — монополистической диктатуры государства, когда хозяйственная жизнь направляется из единого центра и подчиняется единому плану.

6. Подотчетность возникает у лиц, занятых хозяйственной деятельностью. Эта отчетообязанность носит вертикальный (административно-правовой) и горизонтальный (гражданско-правовой) характер.

Шесть рассмотренных категорий  не дают исчерпывающего ответа на четыре вопроса Иошиаки Джиннаи, но значительно  облегчают их обдумывание.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

       Встречая XX столетие, Джитти писал: «Нашему веку выпали на долю две важные задачи: одна практическая — установление в крупных предприятиях счетоводства, способного удовлетворить новым потребностям; другая теоретическая — установление научных принципов, выводящих счетоводство из эмпирической области и окончательно направляющих его на путь прогресса».  

         Надо отметить, что обе эти задачи были в основном решены. Успешно развивалась практическая доктрина учета (счетоводство), возникла и наука о нем (счетоведение). Именно во второй половине XIX столетия главным образом благодаря трудам таких ученых, как Вилла, Чербони, Беста, Шер, Леоте и Гильбо, а также русских ученых-энтузиастов (Езерский, Вольф, Н.И. Попов, Гомберг) родилась новая наука — бухгалтерия, или, как ее назовет Сивере, счетоведение.

          Профессия бухгалтеров сформировалась случайно, она включала или лиц, по каким-то причинам «забредших в сады» учета, это прежде всего 
математики, врачи, школьные учителя и юристы, такие, как Пачоли, ван Стевин, Кардано, Эскобар и др., для кого занятия бухгалтерией были случайным времяпрепровождением, или сугубые практики, для которых вся наука сводилась к тому — сверху или снизу текста надо ставить дату. Многие из них смело объявляли учет наукой, но они не знали, что такое наука.

 

ЛИТЕРАТУРА.

1. Бухгалтерский учёт От истоков  до наших дней. Я.В. Соколов  Москва «Аудит» Из.  «ЮНИТИ»  1996г.