Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Декабря 2012 в 13:44, реферат
История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Многие из них остались без ответа. Однако жизнь такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок.
· Регистрация - наиболее традиционный и самый распространенный метод учета, соответствует наблюдению в статистике.
· Систематизация - правила построения счетов бухгалтерского учета, рассматриваемые им только как балансовые счета. В этой модели бухгалтерского баланса выделяются две аксиомы: Пачоли - о равновеликости дебета и кредита и Пизани - о равновеликости сальдо динамических и статических счетов. Учение Рудановского о систематизации и балансе включает ряд неудачных положений но, несмотря на это, в целом его теория является большим достижением учетной мысли.
· Координация - размещение хозяйственных операций по счетам баланса - осуществляется специальным координирующим приемом — двойной записью.
· Оценка - выявление финансового результата, который может возникнуть только в процессе реализации поскольку все ценности показываются по себестоимости. Существенным моментом теории Рудановского было введенное им понятие нормирования баланса.
Сейчас целый ряд идей
Рудановского стал достоянием всех наших
бухгалтеров: 1) предложил новое понятие
– фонд, вместо старого - капитал; 2)
дал обоснование счету
Однако более влиятельным человеком оказался не Рудановский, а его ученик А. М. Галаган. В концептуальном отношении Александр Михайлович Галаган (1879 - 1938) не был человеком последовательным, и в его эволюции можно выделить несколько этапов. В большую науку он вошел четырьмя курсами: 1916 г. - описание европейского, преимущественно итальянского, опыта ,1928 г. - осмысление этого опыта, наиболее оригинальная и целостная концепция, 1930г. - попытка создания диалектико-материалистической теории бухгалтерского учета, желание осмыслить двойную запись в терминах гегелевской диалектики и, наконец, 1939 г. - посмертное издание, переполненное сносками и пояснениями С. К. Татура и А. Ш. Маргулиса, “выпрямлявшими линию”.
Галаган будет четко развивает идеи, связанные с трактовкой единичного хозяйства (предприятия) как предмета (объекта) счетоводства. Хозяйственная деятельность каждого предприятия, указывал он, предполагает три важнейших элемента: субъекты, объекты и операции.
Субъекты - это участники хозяйственного процесса.
Объекты - различные виды основных и оборотных средств предприятия.
Операции - действия человека на ценности, с которыми он работает.
Трактуя метод, Галаган пытался подвести все традиционные учетные приемы под четыре группы методов: а) наблюдение, б) классификация, в) индукция и дедукция, г) синтез и анализ.
Такова общая схема
теоретических взглядов Галагана. Потом
возникнет “галагановщина” - это
обвинение каждого бухгалтера, который
разделяет полностью или
Одной из причин неприязни к Галагану со стороны его коллег, возможно, послужило его выдвижение на роль ведущего ученого в первые годы Советской власти и оттеснение тем самым остальных на второй план. А. П. Рудановский критиковал везде и по любому поводу, Р. Я. Вейцман отказывался работать с ним в комиссиях и т. п.
Как бы там ни было, Рудановский и Галаган - выдающиеся бухгалтеры советской школы, ее создатели, и, несмотря на то, что их имена сначала были преданы травле, а потом забвению, оставленные ими идеи прочно остались в практике и теории того, что получило название социалистического учета.
4.3. Деформация принципов
бухгалтерского учета (1929—
Уже в начале 1929 г. стали появляться зловещие намеки на то, что люди, возглавлявшие учет, проповедуют что-то не то.
Большая дискуссия. “Существующие
счетные теории а) служат интересам
апологетики капиталистического хозяйства;
б) под прикрытием марксистско-ленинской
терминологии искажают природу нашей
социалистической экономики; в) будучи
насквозь схоластичными, препятствуют
разрешению конкретных задач, стоящих
перед учетом; г) дезориентируют учащихся
в основных вопросах социалистической
экономики и политики Советской
власти; д) служат благодатной почвой
для правооппортунистических
Но основным вредителем признавали
А. М. Галагана. Над ним был организован
специальный показательный
В 1930 г. в Ленинграде вышла
книга под редакцией трех авторов:
Н. А. Блатова, И. Н. Богословского и
Н. С. Помазкова “Счетно-
Это не могло отразиться
на теории и практике учета. Они начинают
стремительно деградировать. Все лучшее,
что веками накапливала человеческая
мысль, уничтожалось. Взрывали храмы, жгли
книги, травили ученых. К 30-м годам
в учет вошло утверждение о
принципиальных различиях между
социалистическим и капиталистическим
учетом. Важнейшим различием было
то, что при капитализме
Можно отметить три основных
следствия этой большой дискуссии:
1) сферой применения бухгалтерского учета
было признано все народное хозяйство;
2) параллельное существование двух
дисциплин счетоведения и признано
нецелесообразным. Было решено создать
единую научно-практическую дисциплину
- бухгалтерский учет; 3) двойная запись
стала рассматриваться как
Единый социалистический
учет. Построение единого учета
и возможность использования
бухгалтерского баланса для
Все это получило очень широкое распространение. Интеграция трех видов учета стала очередным мифом экономической идеологии.
Организация бухгалтерского учета. С начала 30-х годов в стране был начисто уничтожен хозяйственный расчет, ввели хозрасчет мнимый, никто не нес никакой ответственности и ничего не закрывал, можно было иметь убытки и получать премии и пр.
Оригинальным способом был
переход к ежедневному балансу.
Такое решение открывало
Большое значение имели графические методы учета, получившие распространение и как средство отчетной информации (графики Ганта), и как средство организации документооборота внутри предприятия (оперограммы).
Забвение принципов
Механизация учета и распространение
счетоводства на свободных листах несколько
уменьшили роль карточки, но не упразднили
ее полностью. С начала 30-х годов
в стране создается счетное
Учет затрат и калькуляция себестоимости. Надо отметить четыре подхода к учету затрат, разработанные бухгалтерами в 20 - 30-е годы: Н. А. Благова, Р. Я. Вейцмана, А. П. Рудановского, А. М. Галагана.
Блатову принадлежит заслуга наиболее подробного обоснования необходимости исчисления себестоимости.
Вейцман настаивал на том,
что как бухгалтерская
Основная идея Рудановского состояла в том, что себестоимость, исчисляемая по фактическим затратам, носит односторонний характер ввиду весьма возможного различного уровня цен на одинаковые материалы. В связи с этим, считал он, необходимо определять две себестоимости: одну - по фактическим затратам, другую — нормированную. Эта идея стала одним из источников формирования советского нормативного учета.
Галаган стремился к ликвидации косвенных расходов, к трансформации их в прямые.
В учете 30-х годов можно
выделить три последовательно сменявших
друг друга подхода. Вначале калькуляция
выполнялась статистически вне
непосредственной связи с данными
бухгалтерского учета, затем, с 1934 г., ее
стали проводить по данным бухгалтерских
регистров, при этом статистические
представления разрешали
Появление в практике терминов
“нормативный учет” и производного
от него “нормативная себестоимость”
потребовало выяснения
Определенный интерес представлял вопрос о том, кто и как должен устанавливать нормативы. Уже в 60-е годы Н. Н. Иванов исходил из необходимости разработки нормативного учета в зависимости от отраслей народного хозяйства.
Несмотря на широкую пропаганду “чистого” варианта нормативного учета, отмеченные обстоятельства тормозили его распространение. Серьезным фактором, тормозящим распространение “чистого” нормативного учета затрат на производство, следует признать отсутствие научно обоснованных нормативов.
Одновременно с нормативным учетом развивались реальный учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции. В 1948 г. А.А. Афанасьев ввел калькуляцию в число элементов метода бухгалтерского учета.
4.4. Совершенствование
К 1953 г. теория бухгалтерского учета перестала существовать. То, что выдавалось за таковую, было набором или тривиальных, или бессмысленных фраз. Уровень профессиональной подготовки падал.
Учет затрат и
Трактовка объекта калькулирования привела к дискуссии конца 50-х годов о полуфабрикатом и бесполуфабрикатном вариантах организации сводного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.
Конкуренция делает калькуляцию
почти бессмысленной, так как
цена в этом случае складывается под
влиянием спроса и предложения, а
сама по себе фактическая себестоимость
на продажную цену не влияет (влияет
плановая или нормативная себестоимость)