История бухгалтерского учета

Основные цели и задачи реформы охватывали:

·                формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

·                увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

·                оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В соответствии с принятой Программой для достижения поставленных целей было предусмотрено проведение трех блоков мероприятий: обновление нормативной  базы бухгалтерского учета; становление  бухгалтерской профессии; повышение  квалификации бухгалтерских кадров.

В конце 2000 г. Минфин России утвердил новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его  применению, а Минюст России принял решение квалифицировать этот документ как не требующий государственной  регистрации. В связи с этим для  многих организаций появилась возможность  применять новый План счетов бухгалтерского учета с 1 января 2001 г. Для большинства  организаций переход на новый  План счетов состоиялся 1 января 2002 г.

Подготовлена и внесена  на рассмотрение в Правительство  Российской Федерации новая редакция Федерального закона "О бухгалтерском  учете". Изменения, внесенные в  проект Федерального закона, согласуются  с новациями, вытекающими из положений  по бухгалтерскому учету (отдельные  правила, терминология и др.). При  этом в новую редакцию включены два  важных дополнения. Первое связано  с введением нормы обязательности составления сводной бухгалтерской  отчетности группами взаимосвязанных  организаций, образованных на добровольных началах. Несмотря на указания Минфина  России (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Методические рекомендации по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности), многие группы взаимосвязанных организаций  не составляют указанной отчетности, сужая базу информации, необходимой  для успешного управления такой  группой.

Второе дополнение вытекает из Плана мероприятий по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в части, касающейся проведения аттестации профессиональных бухгалтеров (главных  бухгалтеров и бухгалтеров-экспертов). Варианты формирования бухгалтерской  отчетности

В ходе выполнения Программы  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности были определены три группы организаций, по-разному формирующих бухгалтерскую  отчетность в соответствии с российскими  правилами бухгалтерского учета. Приказом N 4н предусмотрено три варианта формирования составляющих частей бухгалтерской  отчетности (упрощенный, стандартный  и множественный). Кроме того, имеется  четвертый вариант формирования бухгалтерской отчетности - когда  организация составляет отчетность в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и не формирует ее параллельно  по российским правилам. Необходимость  выделения указанных групп связана  с тем, что разные группы организаций  в зависимости от стоящих перед  ними задач в разной степени детализации  должны решать проблему прозрачности при раскрытии итоговой бухгалтерской  информации.

Организации первой группы применяют международные стандарты  финансовой отчетности. Функционирование этих организаций характеризуется  необходимостью привлечения капитала (включая иностранный) для дальнейшего  развития производства, инфраструктуры и т.п. В первую группу входят открытые акционерные общества, акции которых  котируются на фондовом рынке.

Во вторую группу входят организации, формирующие бухгалтерскую  отчетность по множественному варианту. К ним относятся оставшиеся открытые акционерные общества, а также  федеральные и крупные муниципальные  унитарные предприятия, организации, представляющие эту группу, могут  в дальнейшем перейти в первую группу.

К третьей группе относятся  остальные организации (закрытые акционерные  общества, общества с ограниченной ответственностью и др., за исключением  субъектов малого предпринимательства  и некоммерческих организаций), которые  составляют бухгалтерскую отчетность по стандартному варианту.

Четвертая группа объединяет субъекты малого предпринимательства  и некоммерческие организации, составляющие отчетность по упрощенному варианту.

Кроме того, возникает задача установить определенную этапность  в достижении поставленных целей. Например, разрешить для первой группы организаций  составлять бухгалтерскую отчетность исключительно по международным  стандартам финансовой отчетности с 2002 г. или 2003 г., а требовать обязательность такого составления - лишь с отчета за 2005 г. При этом необходимы разработка МНС России для составления налоговой  отчетности определенных "мостиков" (корректировок), а также высокая  финансовая составляющая для формирования итоговой информации в полном соответствии с МСФО.

Для представителей второй и третьей групп важно научиться  пользоваться утвержденными российскими  правилами при формировании и  составлении бухгалтерской отчетности. Раскрывая информацию в отчетности, следует учитывать, что будет  происходить постоянное совершенствование  ранее принятых и утверждение  новых положений но бухгалтерскому учету.

С основными направлениями  совершенствования нормативной  базы напрямую увязана Концепция  бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету  при Минфине России и Институтом профессиональных бухгалтеров России в декабре 1997 г. (опубликована в профессиональной печати). В этой Концепции на основе проведенного скрупулезного анализа российской и международной практики, тенденций развития бухгалтерского учета сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета на ближайшие 10-15 лет. К сожалению, этот документ незнаком большинству бухгалтеров и даже профессиональным комментаторам выходящих нормативных документов.

В этой связи, по нашему мнению, следует напомнить, что Концепция  является основой построения системы  бухгалтерского учета в стране и  призвана:

·  обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

·  служить фундаментом для поэтапной разработки новых и пересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету;

· быть основой принятия решения по вопросам, еще не урегулиурегулированным нормативными актами;

·  помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

6. Заключение

В данной работе рассмотрены  этапы формирования учета, начиная  с древних времен, подробно освещено развитие учета в дореволюционной  России и СССР, и заканчивая современным  состоянием бухгалтерского учета в  России.

Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Учет, его  техника всегда зависели от вида учетных  регистров. Регистры, предопределяя  технику учета на многие века, оказывали  влияние и на учетную мысль. Учет древнего мира—это учет фактов, и в  целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества  лежат в его основе.

В средневековье формируются  две основные парадигмы учета - камеральная  и простая бухгалтерия, с XIII в. существуют уже три учетные парадигмы.

Двойная запись родилась стихийно. Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать  условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.

В дореволюционной России двойная запись изначально развивала  теорию учета в целом по канонам  немецкой бухгалтерии.

История бухгалтерского учета  в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а  зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции, которая привела к огромным социально-экономическим  изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

С распадом СССР и выделением России как нового государства в  ее экономической политике произошли  значительные изменения. Переход от командно-административной системы  управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе  бухгалтерского учета. Произошел переход  к приятой во всем мире системе  Международных стандартов.

Итак, обобщив данную работу в заключении хотелось бы сказать, что  истории бухгалтерского учета написана не столько для того, чтобы рассказать о минувшем, сколько из желания  помочь  лучше осмыслить наше настоящее и наше грядущее, так как ее изучение облегчает понимание практических проблем, ставит новые вопросы, выдвинутые жизнью.

Мы должны понять, что  “прошлое как бы раздроблено будущим” и что поэтому наше прошлое  в нашем будущем.

Введение

Изучение истории бухгалтерии  позволяет углубить знания по теории бухгалтерского учета как в России, так и за рубежом, начиная с  Древнего мира. История науки неразрывно связана с историей общества, с  развитием производства и общественного  сознания. Учетная мысль зародилась в глубокой древности. Первобытные  люди уже обладали зачатками хозяйственных  знаний. Постепенно возникали определенные представления об отношениях, складывающихся по поводу производства, обмена и потребления  материальных благ, а следовательно, появлялась и необходимость их регистрации (учета), основной целью которой был  контроль за деятельностью лиц, участвующих  в хозяйственном процессе. Первоначально  эти представления не выделялись в специальную область знаний, тем более в самостоятельную  ветвь науки. Они были вкраплены  в нерасчлененное (синкретическое) сознание, основу которого составляли верования, мифы, легенды, сказания. В  них люди пытались описать опыт, дать советы или установить правила  ведения учета, организации труда. Затем стали появляться элементы экономического мышления с попытками  анализа и обобщения хозяйственных  явлений. Это были уже предвестники формирования научного знания, которое  дало начало развитию бухгалтерской  науки.

Развитие бухгалтерской  мысли постепенно формировало науку  о ее собственной истории. История  науки – это история людей, которые ее создавали и совершенствовали. К сожалению некоторые практикующие бухгалтеры ограничиваются в своей  работе лишь сиюминутными техническими операциями: составлением проводок, заполнением  документов и т.д. Изучение же закономерностей  развития бухгалтерии позволяет  специалистам творчески подходить  к известным категориям, повышает престиж бухгалтерской профессии  и статус бухгалтера в обществе.

Существует несколько  подходов к изучению истории бухгалтерского учета, представленных Соколовым Я.В.:

- философский – авторы  пытаются осмыслить ход исторического  развития и выяснить, какие законы  им управляют (Ф.В. Езерский, Я.М.  Гальперин, А. Хаар);

- документальный – вместо  выводов и теорий авторы излагают  факты (О.О. Бауэр, В.Ф. Широкий,  Б. Пенндорф, Ф. Meлис, Э. Стевелинк);

- синтетический – обобщение  фактов с помощью какой-либо  философской концепции (A.M. Галаган,  Н.С. Помазков А.И. Лозинский,  К.П. Кейль, Г.Д. Элридж и др.);

- аналитический – авторы  излагают историю не всего  учета, а отдельных его категорий  (А.К. Литтлтон, B.C. ЯмеН.Р. Вейцман  и др.);

- эволюционный – ретроспективный  (исторический) анализ с современных  позиций, т.е. с использованием  современного понятийно-категориального  и терминологического аппарата (Я.В.  Соколов, Т.Н. Малькова).

Так или иначе, при изучении истории бухгалтерского учета возникает  вопрос об источниках. Если рассматривать  учет как практическую деятельность, то решающее значение имеют подлинные  учетные документы. Многие из них  погибли, а многие древние документы  еще не расшифрованы. Даже в современном  мире старые документы сдают в  утиль, книги – в макулатуру, из памяти исчезают важные факты, или же они сознательно скрываются. Поэтому  имеющиеся документы зачастую носят  случайный характер. Если рассматривать  учет как науку, то ее можно изучать  по опубликованным работам, однако достаточно трудно судить, что имеет значение, а что является иллюзией. Разобраться  же в том, кто из современников  был первым в решении той или  иной проблемы, бывает почти невозможно.

В настоящее время вопрос о необходимости изучения истории  бухгалтерской науки не вызывает сомнений. Процессы реформирования российского  учета и его гармонизации с  мировым опытом приводят к осознанию  насущной необходимости иметь устойчивые исторические ориентиры при выборе вариантов развития. Наука о бухгалтерском  учете многогранна и не ограничивается набором правил, изложенных в инструкциях  и стандартах. Представления о  теории бухгалтерского учета существенно  расширяются при изучении различных  взглядов на сущность современных бухгалтерских  категорий.

Учёт в Древнем  Риме 
В Древнем Риме записи в учете выполнялись на лыке, на покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе. 
 
В Древнем Риме существовала взаимосвязанная система учета, развитая на основе греческого учета. 
 
В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Памятная или Мемориал, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни, и два кодекса, первый кодекс - кассовая книга со счетами расчетов, а второй кодекс - книга систематической записи. 
 
По мнению исследователей, в Древнем Риме сложилась простая бухгалтерия без трансформации данных мемориальных счетов в деньги, в кодексах практиковалась хронологическая, а не систематическая запись; по счетам двух кодексов выводилось сальдо. 
 
В Риме развивался бюджетный учет в масштабе всего государства, и в отдельных провинциях велась книга Бревариум, где отражались как сметные ассигнования, так и их исполнение. Этот регистр получил название Книги имперских счетов, которую можно рассматривать как первый баланс государственного бюджета. Исследователи выделяли в Бревариуме следующие характерные черты: обязательное документирование записей; строгое разграничение между учетом денежных средств и учетом натуральных ценностей; хронологическая запись в текущем учете и ежемесячная систематическая запись в кодексе с выделением сначала основных приходных, а потом расходных статей с указанием исходящего остатка; периодическая отчетность перед вышестоящими органами, источником данных для которой служили записи в кодексе. 
 
Во времена Римской империи систематическая запись получила более широкое развитие. В легионах для расчетов с каждым солдатом открывался отдельный лицевой счет. Солдату три раза в год начислялось жалование, оно выплачивалось либо деньгами, либо пищей, одеждой, обувью, сеном. Стоимость представленного имущества и питания вычиталась из начисленной суммы жалования, налогов практически не было, кроме жертвоприношений, и сумма, причитающаяся к выплате, фиксировалась нарастающим итогом. Если солдата убивали, деньги со счета списывали в доход легиона или его администраторов. 
 
Систематическая запись получила распространение в финансовом ведомстве в связи с учетом налогов. На каждого налогоплательщика открывался лицевой счет, в котором указывалось: объект обложения и его оценка, взносы различных налогов, общая сумма взноса. 
 
В Риме учет государственных и армейских финансов был сосредоточен в руках квесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. Эти выплаты производились только при представлении первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей. Была создана специальная налоговая полиция, которая применяла пытки к налогоплательщикам. 
 
Публично-правовая отчетность также была характерна как для Древнего Рима, так и для Древней Греции. 
 
С развитием экономики Римской Империи наблюдался стремительный рост кредитных отношений. Древнеримские предприниматели ссужали друг друга деньгами, товарами. Проценты уплачивали в первое число месяца (календы), отсюда и запись ссуд, выданных под проценты, получили название календаря. В календаре указывались не только выданные суммы, но и причитающиеся к получению заемщика проценты. Таким образом, возникает принцип начисления, согласно которому в учете фиксируются не только суммы фактически выданных и полученных средств, но и право на получение денег и обязательства их выплаты. 
 
Основной отраслью производства Рима, как и в других древнейших цивилизациях, было сельское хозяйство, поэтому римские авторы оставили замечания относительно организации учета в поместьях. В строительстве при оценке сооружений учитывали износ. В промышленном производстве, которое работало на рынок, результаты хозяйственной деятельности определялись в целом по предприятию путем сопоставления всех расходов со всеми доходами. 
 
Цели учета в Древнем Риме были главным образом контрольными. Был создан сложный аппарат ревизоров и контролеров, но обман и утайки были достаточно частыми. Счетоводы Древнего Рима пользовались предоставлением им еще в эпоху республики правом объединяться в корпорации - декурии. Так в Риме появляются первые профессиональные объединения бухгалтеров. Государственные счетоводы занимались делами -эрария, который состоял из кассы и архива, а также вели государственные счетные книги. Ввиду ежегодной смены магистров, эрарием фактически управляли эти постоянные счетные работники. 
 
Таким образом, в основе древнеримского учета находилась инвентаризация и прямая регистрация имущества, затем появилась косвенная, когда вместо конкретного учетного объекта фиксировали данные из первичных документов. С этого момента учетные сведения и фактическое положение дел перестанут быть адекватными, бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации. 
Заключение 
Зарождение бухгалтерского учета вызвано самой хозяйственной деятельностью человека и насчитывает почти шесть тысячелетий. Всё историческое развитие бухгалтерского учета - это поиск разумных, необходимых ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. Развитие  учета - это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день - невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо. 
 
Процесс зарождения, становления и развития бухгалтерского учёта в разные эпохи  и в разных государствах протекал специфично и индивидуально, что было напрямую связано с уровнем развития цивилизации. 
 
В целом, учет в древнем мире больше всего стремился к констатации фактов хозяйственной жизни. И не случайно в основном инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. 
 
Со временем учёт будет видоизменяться, совершенствоваться, как и большинство всех других явлений и процессов. 
Список использованной литературы 
1. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие. – М., 2004 
 
2. Бакаев А. С. Бухгалтерский учет. - М., 2002 
 
3. Егорихин А. История бухучета с древнейших времен.  – М., 2001  
 
4.  Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -  М., 2002 
 
5. Круковская Т. А., Шаров А. В. История бухгалтерского учета: Учебное пособие. - Кемерово, 2006 
 
6. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: -  М., 2006 
 
7. Макальская М. Л. Бухгалтерский учет. - М., 2005 
 
8. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. – М., 2002  
 
9. Хендриксен Э. С. Теория бухгалтерского учета. – М., 2000 
 
10. Этапы развития бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под. ред.     Л.Н. Родина, Л.В. Пархоменко. - Тамбов, 2007