История возникновения бухгалтерского учета

Предметом финансового учета являются отношения предприятия с внешним миром, управленческий учет регистрирует положение дел внутри предприятия. Но в русской бухгалтерской школе финансовый это и есть бухгалтерский учет, а управленческий представляет собой аналитический учет к счету основного производства, калькуляцию себестоимости, регистрацию затрат агентами предприятия и перспективный анализ хозяйственной деятельности.

Возникновение управленческого учета связано  с ростом корпораций, производственным нормированием и изменением правовых и экономических отношений. Управленческий учет был создан инженерами и технологами, но получил современную форму благодаря трудам Р. Антони. Этот учет возник вследствие недостатков традиционной бухгалтерии, так как бухгалтерская отчетность хронически устаревает, лишена оперативности и не может быть пригодной для управления предприятием.

Выделяют три  функции управленческого учета: 1) планирование и координирование  будущего развития предприятия; 2) оперативное  управление; 3) оперативный контроль и оценка работы предприятия. Этим трем функциям соответствует три раздела учета: 1) учет затрат; 2) оперативный аналитический учет; 3) центры ответственности. В первом разделе фиксируются данные о прямых, косвенных и капитальных расходах; они необходимы для планирования. Во втором анализируются возможные издержки и прибыли предприятия, позволяющие оценить степень хозяйственного риска. В третьем разделе изучается контроль лиц, в обязанности которых входит расходование средств, здесь выделяются центры ответственности.

Американские  ученые А.Г. Черч, Х.Л. Гант, Дж. Ли Никольсон, Дж. Рорбах, Ч.Б. Гоинг большое внимание уделяли проблемам учета затрат и калькулированию себестоимости готовой продукции. Учет себестоимости зависит от целей управления, считал Антони, калькуляция может проводиться: по центрам ответственности – для контроля технологических процессов и деятельности лиц в них занятых; изделиям (полная себестоимость) – для контроля использования свободных производственных мощностей. Такой подход привел к возникновению и развитию трех основных методов учета затрат и калькулированию готовой продукции: стандарт-костс, директ-костинг и ресибл-центр.

 

6 СОВРЕМЕННЫЙ  ЭТАП РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА (с 1950 г. по настоящее время)

 

Данный этап привел к развитию динамической и  статической трактовок баланса  и к попыткам их некоторого синтеза. Динамическая трактовка и эволюция методов калькуляции привели к рождению управленческого учета, а статическая трактовка предопределила возникновение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и национального счетоводства. Обе трактовки оказывают влияние на формирование налогового учета.

 

6.1 Нормативная  теория бухгалтерского учета

 

В англо-американской научной бухгалтерской литературе 1960-е гг. из-за своей значимости в  развитии учета называют золотым  веком или «десятилетием пробуждения», то есть декадой, на протяжении которой исследования пробудили использование научного метода (Легенчук, 2013).

Нормативная методология  получает широкое распространении, однако данный факт не был революцией, поскольку она уже использовалась в трудах многих ученых-предшественников. Так к нормативной методологии могут быть отнесены следующие научные направления: немецкая этико-нормативная теория (И.Ф. Шер, Х. Никлиш, Э. Шмаленбах), британская нормативная теория (А. Хоупвуд, Д. Купер, Т. Хопер, А. Пауелл и др.), прагматико-нормативная теория (В.Э. Пэтон, М. Мунитц, Р. Спрауз, Л. Голдберг). Частично нормативный подход использовали ученые, работы которых относятся к более ранним периодам: К. Макнил (1939), В.Э. Пэтон и А.К. Литтлтон (1940), А.К. Литтлтон (1953). Однако в период "золотого века" использование нормативного подхода вышло на новый качественный уровень, что обусловило выявление и разрешение проблем в бухгалтерском учете и его развитие в целом.

Квинтэссенцией  развития нормативного подхода в  бухгалтерском учете стала публикация Американской бухгалтерской ассоциацией (AAA) документа, который включал в себя положения нормативной теории. Так, в 1966 г. специальный Комитет по разработке (далее - Комитет) AAA опубликовал Положение о базовой теории бухгалтерского учета (A Statement of Basic Accounting Theory, ASOBAT).

В 1977 г. Комитетом  было опубликовано Положение по теории бухгалтерского учета и теории допущений (Statement of Accounting Theory and Theory Acceptance, SATTA) для  описания существующей структуры и  запаса знаний об учете для внутренних пользователей. Несмотря на критику SATTA со стороны многих исследователей, выпуск этого положения достиг поставленной перед ним цели – подытожить взгляды исследователей в сфере теории бухгалтерского учета.

 

6.2 Позитивная  теория бухгалтерского учета

 

В SATTA прослеживается отступление от чисто нормативного подхода к развитию теории бухгалтерского учета, которого придерживались разработчики ASOBAT. В бухгалтерском учете произошел  переход от нормативной теории бухгалтерского учета к позитивной (Легенчук, 2013).

Моментом возникновения  позитивной теории учета можно считать 1978 г., когда в журнале "The accounting review" Росс Уоттс и Джерольд Циммерманн выпустили статью под названием «К позитивной теории детерминации бухгалтерских стандартов». Целью создания позитивной теории авторы называют необходимость обоснования давления на процесс стандартизации бухгалтерского учета, объяснения эффекта влияния различных бухгалтерских стандартов на отдельных субъектов, объяснения желаний различных групп субъектов расходовать ресурсы для влияния на процесс стандартизации.

Позитивная  теория определяет, что исследования в сфере учета могут использоваться для предсказания реакции рынка  ценных бумаг на раскрытие бухгалтерской  информации, но не могут предписывать, каким образом должен быть измерен доход в финансовой отчетности или как должны быть установлены цены на акции на основе бухгалтерской информации. В целом позитивная теория бухгалтерского учета касается того, "что есть", а не того, "что должно быть".

Начиная с 1990-х  гг. и до настоящего времени значительное количество представителей позитивной теории учета посвятили свои исследования проблемам значимости бухгалтерской  информации для рынка капитала, особенностям ее восприятия пользователями.

 

6.3 Современные тенденции развития бухгалтерского учета

 

В современных условиях нельзя говорить о преобладании в бухгалтерском учете какой-то одной теории. Доминирование позитивной теории стало менее явным в середине 1990-х гг., а тем более в условиях развертывания глобализационных процессов. Как следствие, произошла реанимация нормативного подхода в бухгалтерских исследованиях и его постепенное усовершенствование.

В 1997 г. Дж. Элкингтон разработал концепцию «тройной отчетности» (Triple Bottom Line reporting), которая предполагает отражение не только результатов и состояния финансово-экономической деятельности предприятия, а также социальную деятельность и информацию об окружающей среде. Это дало значительный толчок развитию социально и экологически ориентированного учета.

В течении последних  десятилетий хозяйственный учет включал три вида: оперативный (осуществлялся  непосредственно на месте, где происходили  хозяйственные операции и процессы), статистический (изучение массовых количественных явлений и закономерностей по каждому предприятию и по региону в целом), бухгалтерский. На данном  этапе, экономического развития с повышением требований со стороны пользователей до отображения операций и  результатов хозяйственной деятельности, рассматривается и уточняется научно-практическая база бухгалтерского учета (Гусельникова, Крещенко, 2013).

Исследование  проблем и перспектив развития бухгалтерского учета в условиях современной  экономики сегодня является одним  из ведущих мест в научных трудах таких российских учених: Ф. Бутынца, В. Рудницкого, В. Сопка, С. Левицкой, З. Гуцайлюка, Е. Мниха, И. Яремка, В. Пархоменка  и другие.

Характерным для  бухгалтерского учета является системный  и непрерывный процесс обнаружения, измерения, накопления, обобщения и  передачи информации в денежном выражении об операциях и результатах деятельности субъектов хозяйствования.

На современном  этапе трансформация экономической и правовой среды сопровождается реформированием бухгалтерского учета. Проведение мероприятий по реформированию учета требует пересмотра и обновления нормативно-методической базы. Поэтому сейчас экстренным заданием стали разработка и адекватное использование таких методов бухгалтерского учета и отчетности, которые соответствуют международным стандартам, которые, в свою очередь являються унифицированными требованиями к организации и ведению бухгалтерського учета и ориентированы на сближение национальных систем учета.

Таким образом, дальнейшее развитие теории бухгалтерского учета связано  с интеграцией всех подсистем и видов учета в единую информационную систему на основе последних информационных технологий.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Становление и  развитие бухгалтерского учета имеет  свою историю, которая условно подразделена на шесть этапов развития. На каждом из этапов происходил пересмотр и анализ уже наработанного материала, с последующей его трансформацией, уточнением, изменением под меняющиеся условия хозяйствования.

Прослеживая многовековую историю развития бухгалтерского учета  можно назвать целый ряд ученых, исследователей, внесших значительный вклад в становление бухгалтерского учета как отрасли науки и практики. А именно Л Пачоли, Е. Дегранже, Ф. Вилле, Ф. Марчи, Д. Чербони, Ф. Беста, Ж.Дюмарше, М. Берлинер, Г. Никлиш, Э. Шмаленбах, Ф. Шмидт, П. Гарнье, В. Патон, Р. Антонии и многие другие.

В настоящее  время для дальнейшего развития бухгалтерского учета необходимы:

- уточнение  и соблюдение в условиях активного  развития различных учетных систем  концептуальних основ методологической  базы бухгалтерского учета; 

- согласование  методов определения данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности, терминологии бухгалтерского учета с употреблением  практики стандартизации;

- гармонизация  на основе международных стандартов  финансовой отчетности и с  учетом отечественных потребностей и возможностей методики учета предпринимательской и непредпринимательской деятельности (предприятий, финансовых учреждений, органов государственного сектора);

- непрерывное  профессиональное  образование, реализация программы сертификации бухгалтеров и аудиторов приемлемым для широкой общественности, условий и соответствующий уровень оценки.

 

 

ЛИТЕРАТУРА

 

1. Бухгалтерский  учет во Франции в ХХ веке. [Электронный ресурс]: http://finance-credit.biz/buh-uchet/buhgalterskiy-uchet-frantsii.html (дата обращения 15.11.2013).

2. Возникновение бухгалтерского учета. [Электронный ресурс]: http://www.be5.biz/ekonomika/bbua/01.htm (дата обращения 11.11.2013).

3. Гончарова  Н.М. Бухгалтерский учет: Краткий  курс. – М.: ФОРУМ, 2009. – 159 с.

4. Гусельникова Т.В., Крещенко О.В. Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета в современных экономических условиях. [Электронный ресурс]: http://www.rusnauka.com/29_NIOXXI_2012/Economics/7_118721.doc.htm (дата обращения 11.12.2013).

5. История бухучета. [Электронный ресурс]: http://xreferat.ru/14/965-2-istoriya-buhucheta.html (дата обращения 21.11.2013).

6. История возникновения бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: http://www.znanieplus.ru/freecat/ref-97.html (дата обращения 23.11.2013).

7. История возникновения бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: http://www.coolreferat.com/История_вознокновения_бухгалтерского_учета_3  (дата обращения 23.12.2012).

8. История возникновения и развития учета.   [Электронный ресурс]: http://www.plam.ru/shpori/buhgalterskii_uchet/p1.php (дата обращения 12.11.2013).

9. Кириллова  Е.П. Бухгалтерский учет для  ссузов. – М.: проспект, 2009. – 456 с.

10. Кондраков  Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА, 2006. – 717 с.

11. Легенчук С.Ф. Тенденции развития теории бухгалтерского учета в англоязычных странах. [Электронный ресурс]: http://www.buliver.ru/content/view/85/ (дата обращения 15.12.2013).

12. Маслова И.А. и др. История бухгалтерского учета. М.: Изд. дом "Финансы и Кредит", 2006. 144 с.

13. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. – М: Финансы и статистика, 1983. – 215 с.

14. Прокофьева  В.Ю., Яковенко М.Е. Теория бухгалтерского  учета. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 324 с.

15. Учет в Германии в ХХ веке. [Электронный ресурс]: http://finance-credit.biz/buh-uchet/uchet-germanii-veke.html (дата обращения 22.11.2013).

16. Учет в США и англоязычных странах в ХХ веке. [Электронный ресурс]: http://finance-credit.biz/buh-uchet/uchet-ssha-angloyazyichnyih-stranah.html (дата обращения 28.12.2013).