Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Апреля 2013 в 13:35, дипломная работа
Целью данной дипломной работы является изучение бухгалтерского учета и проведение аудита основных производственных фондов.
Для достижения намеченной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:
- Рассмотреть основные законодательные и нормативные документы регулирующие учет и аудит основных средств;
- Охарактеризовать сущность основных средств;
- Провести анализ основных показателей деятельности предприятия;
- Изучение организации первичного, синтетического и аналитического учета основных средств;
- Составить план и программу аудиторской проверки основных средств;
Коэффициент финансовой независимости по нормативам должен быть не менее 0,5, в ОАО «ЗСХ» этот показатель значительно ниже нормативного значения в течение 3-х лет и составляет 0,09-0,15. Это означает, что источники приобретения имущества лишь на 9%-15% являются собственными, ОАО «ЗСХ» является финансово-зависимым предприятием. Коэффициент концентрации привлеченного капитала показывает, что в ОАО «ЗСХ» слишком велика доля привлеченного капитала, он составляет 0,87 в 2007 году и 0,73 в 2009 году. Это обусловлено тем, что предприятие имеет огромную кредиторскую задолженость. Соотношение заемных и собственных средств должен быть (по нормам) не более 1. В ОАО «ЗСХ» этот показатель тоже очень высокий: 7,01 в 2007 году, в 2009 году -4,69.
Анализ всех показателей финансовой устойчивости показал, что в ОАО «ЗСХ» недостаток собственных и излишек краткосрочных заемных источников формирования капитала.
Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами.
Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емко. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем.
По данным таблицы 2.5 проведем анализ ликвидности (платежеспособности) предприятия.
Таблица 2.5
Оценка ликвидности (платежеспособности) ОАО "ЗапСибХлеб"
Показатели |
Годы |
Отклонение +;- 2009 г. от 2008 г. | ||
2007 |
2008 |
2009 | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Денежные средства, тыс. руб. |
19476 |
14437 |
15672 |
1235 |
продолжение таблицы 2.5 | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб. |
0 |
41222 |
47122 |
5900 |
Дебиторская задолженность, тыс. руб. |
23406 |
63854 |
31514 |
-32340 |
Запасы и затраты (без расходов будущих периодов), тыс. руб. |
84579 |
121327 |
75917 |
-45410 |
Краткосрочные обязательства, тыс. руб. |
180046 |
297419 |
182032 |
-115387 |
Коэффициент абсолютной ликвидности |
0,11 |
0,19 |
0,34 |
0,15 |
Промежуточный (критический) коэффициент покрытия |
0,24 |
0,4 |
0,52 |
0,12 |
Общий коэффициент покрытия |
0,7 |
0,8 |
0,93 |
0,13 |
Удельный вес запасов и затрат в сумме краткосрочных обязательств, % |
47 |
41 |
41 |
- |
Анализируя полученные показатели, можно отметить, что все показатели ликвидности в 2009 году немного выше, чем в 2007 году.
Коэффициент абсолютной ликвидности должен по нормам быть не ниже 0,2-0,25. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Этот показатель лишь за 2009 год выше нормативного. Промежуточный коэффициент покрытия должен быть не ниже 0,7-1 по нормам, но может оказаться недостаточным, если большую часть ликвидных средств занимает дебиторская задолженность, которую трудно своевременно взыскать. В таких случаях соотношение должно быть больше. В ОАО «ЗСХ» дебиторская задолженность действительно составляет незначительную долю ликвидных средств, а промежуточный коэффициент покрытия составляет 0,24 в 2007 году и 0,52 в 2009 году. Не смотря на некоторый рост этого показателя этого достаточно, чтобы сказать, что ОАО «ЗСХ» вполне платежеспособен.
Общий коэффициент покрытия должен быть по нормам не менее 1. В ОАО «ЗСХ» этот показатель немного ниже нормативного, что свидетельствует о излишке не только долгосрочных, но и краткосрочных обязательств в хозяйстве.
Как известно, капитал находится в постоянном движении, переходя из одной стадии кругооборота в другую: Д-Т…П…Т-Д.
На первой стадии предприятие приобретает необходимые ему основные фонды, производственные запасы, на второй – часть средств в форме запасов поступает в производство, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется, и на счет предприятия поступают денежные средства. Чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше продукции получит и реализует предприятие при одной и той же сумме капитала.
Достигнутый в результате
ускорения оборачиваемости
Произведем расчет показателей деловой активности ОАО «ЗСХ» в следующей таблице:
Таблица 2.6.
Расчет показателей деловой активности предприятия
Показатели |
Годы |
Отклонение 2009г. от 2008 г. +;- | ||
2007 |
2008 |
2009 | ||
Выручка от реализации, тыс. руб. |
233336 |
132104 |
156470 |
24366 |
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. |
224679 |
135203 |
143743 |
8540 |
Запасы и затраты, тыс. руб. |
84579 |
121327 |
75917 |
45410 |
Стоимость имущества, тыс. руб. |
234490 |
335148 |
250861 |
-84287 |
Собственные средства, тыс. руб. |
29283 |
33158 |
38754 |
5596 |
Общий коэффициент оборачиваемости |
0,9 |
0,4 |
0,6 |
0,2 |
Оборачиваемость запасов |
2,6 |
1,1 |
1,9 |
0,8 |
Оборачиваемость запасов, дн. |
140 |
331 |
192 |
-139 |
Оборачиваемость собственных средств |
7,9 |
3,9 |
4,0 |
0,1 |
В ОАО «ЗСХ» наблюдается рост суммы выручки, но при этом растут и затраты на производство. Из данных таблицы 2.6. видно, что коэффициент оборачиваемости в 2008 году составлял 0,4, а в 2009 году – 0,6. Оборачиваемость запасов более интенсивна в 2007 году, этот показатель составлял 2,6, в 2009 году - 1,9, оборачиваемость запасов в днях сократилась в 2009 году на 139 дней по сравнению с 2008 годом. В общем, за последний год деловая активность предприятия увеличилась, показатели, характеризующие эту сторону финансового состояния, имеют положительную тенденцию к росту.
Из сказанного выше следует, что нужно стремиться не только к ускорению оборачиваемости капитала на всех стадиях кругооборота, но и к его максимальной отдаче, которая выражается в увеличении суммы прибыли на один рубль капитала. Это достигается рациональным и экономичным использованием всех ресурсов, недопущением их перерасхода, потерь на всех стадиях кругооборота. В результате капитал вернется к своему исходному состоянию в большей сумме, т.е. прибылью.
Показатели рентабельности характеризуют наиболее доходные участки работы предприятия, по ним можно судить о результатах деятельности предприятия по различным направлениям, проанализируем их в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Оценка рентабельности ОАО «ЗСХ»
Показатели |
Годы |
Отклонение 2009 г. от 2008 г. , +;- | ||
2007 |
2008 |
2009 | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Балансовая прибыль, тыс. руб. |
9205 |
8125 |
6520 |
-1605 |
Чистая прибыль, тыс. руб. |
7303 |
7943 |
5596 |
-2347 |
Выручка от реализации, тыс. руб. |
233336 |
132104 |
156470 |
24366 |
Собственные средства, тыс. руб. |
29283 |
33158 |
38754 |
5596 |
Основные средства, тыс. руб. |
65269 |
42922 |
27078 |
-15844 |
Запасы и затраты, тыс. руб. |
84579 |
121327 |
75917 |
-45410 |
Стоимость имущества, тыс. руб. |
234490 |
335148 |
250861 |
-84287 |
Финансовые вложения, тыс. руб. |
0 |
41222 |
47122 |
5900 |
Долгосрочные заемные средства, тыс. руб. |
25161 |
4571 |
0 |
-4571 |
Рентабельность имущества, % |
3,0 |
2,1 |
2,2 |
0,1 |
Рентабельность собственных средств, % |
24,9 |
24,3 |
14,4 |
-9,9 |
Рентабельность |
5,0 |
5,0 |
5,4 |
0,4 |
Рентабельность продаж, % |
3,1 |
6,1 |
3,5 |
-2,6 |
Рентабельность перманентного капитала, % |
13,1 |
21,0 |
14,4 |
-6,6 |
По данным таблицы мы видим, что показатели рентабельности по всем направлениям деятельности предприятия снижается из года в год. Коэффициент рентабельности имущества показывает, что на 1 рубль вложенных активов приходится 2,2 руб. прибыли, рентабельность собственных средств характеризует величину прибыли на 1 рубль собственных средств, что составляет 14,4 руб. прибыли на 1 руб. собственных средств.
Таким образом, проанализировав деятельность ОАО «ЗСХ» по экономическим и финансовым показателям в динамике за три года, мы можем сказать, что предприятие является платежеспособным. Анализ всех показателей финансовой устойчивости показал, что в ОАО «ЗСХ» недостаток собственных и излишек краткосрочных заемных источников формирования капитала. Проанализировав показатели деловой активности мы можем отметить, что предприятию нужно стремиться не только к ускорению оборачиваемости капитала на всех стадиях кругооборота, но и к его максимальной отдаче, которая выражается в увеличении суммы прибыли на один рубль капитала.
2.3. Организация бухгалтерского учета в ОАО «ЗСХ».
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
В ОАО «ЗСХ» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение, возглавленное главным бухгалтером. В его подчинении находятся заместитель главного бухгалтера, бухгалтер- кассир и бухгалтера различных сфер учета. Всего на предприятии работает 6 бухгалтеров, каждый из которых отвечает за ведение отдельного участка бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет в ОАО «ЗСХ» осуществляется в соответствии с приказом «Об учетной политике предприятия». Он раскрывает два направления: описание элементов организационно- технического характера, описание методологических способов ведения учета отдельных объектов. Рабочий план счетов данного предприятия соответствует типовому Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Министерства финансов СССР от 01.11. 01 г. № 56 с учетом специфики деятельности предприятия. К некоторым счетам открыты дополнительные субсчета и аналитические счета.
В ОАО «ЗСХ» используется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Она основана на использовании программы «1С:Бухгалтерия» и представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Сводными регистрами бухгалтерского учета являются: журнал операций или карточка счета. Регистрами аналитического учета является: оборотно-сальдовая ведомость или анализ счета по субконто.
Регистром синтетического учета является анализ счета. В конце каждого месяца информация заносится в оборотную ведомость, а в конце отчетного года - в Главную книгу.
До введения автоматизированной системы учета количество сотрудников бухгалтерии было 8 человек.
Предприятие в достаточной степени обеспечено нормативными документами и информационно-справочной литературой, используется нормативно-справочная система «Гарант».
Первичные учетные документы, не подлежащие сдаче в государственный архив, хранятся в архиве предприятия, оборудованном стеллажами, не менее пяти лет.
Инвентаризация имущества
Внешний контроль бухгалтерского учета и отчетности в ОАО «ЗСХ» осуществляется посредством проверок налоговой инспекции и государственных внебюджетных фондов с целью выявления фактов нарушения правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения, совершения налоговых правонарушений.
3. Учет основных средств в ОАО «ЗапСибХлеб.
3.1. Задачи учета основных
средств, организация их
Основные средства обслуживают производство в течение нескольких производственных циклов, сохраняя при этом свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на готовый продукт частями, по мере износа. После реализации готового продукта часть его стоимости в денежной форме, соответствующая изнашиванию основных средств, накапливается в хозяйстве для возобновления изношенной части основных средств.
Группа основных средств довольно разнообразна. Это, прежде всего, основные средства производственного назначения, к которым относятся орудия труда (машины, механизмы, оборудование и т.д.); средства которые используются для сохранности и перемещения предметов и продуктов труда, а такие производственные помещения, сооружения необходимые для создания нормальных производственных условий (склады и т.д.)
К основным средствам также относятся взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, а также капитальные затраты на улучшение земель и арендованные основные средства.
Основные средства необходимо эффективно использовать и обеспечить их полную сохранность. В этом важную роль играет бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить: