Изучение бухгалтерского учета и проведение аудита основных производственных фондов

• контроль за сохранностью всех основных средств хозяйства;
• правильное документальное оформление поступления, перемещения в хозяйстве и выбытие;
• своевременное и точное отражение в  учетных регистрах движения основных  средств и их использования;
• правильное начисление амортизации  в соответствии с установленными нормами  и своевременное отражение этих сумм на счетах;
• выявление результатов от выбытия и ликвидации основных средств и др.

     Поступающие  на предприятие основные средства  должны быть документально оформлены и сразу же оприходованы. В ОАО «ЗСХ» оприходование основных средств (построенных в хозяйстве и приобретенных со стороны) оформляется актом приема- передачи основных средств типовой формы (ОС-6).

В акте приводится краткая  характеристика принятого объекта,  его соответствие с техническими условиями. Акт утверждается руководителем хозяйства и представляется в бухгалтерию. К нему прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

Машины, оборудование и  другие приобретенные основные средства при доставке в хозяйство принимает комиссия, назначенная  для этой цели руководством предприятия. Комиссия сверяет поступившие основные средства со счетами- фактурами  поставщиков и оформляет приемку актом приема-передачи основных средств. Счет- фактура регистрируется в книге покупок.

Все поступающие на предприятие основные средства закрепляются за материально- ответственным лицом.

С целью контроля за сохранностью, перемещением в хозяйстве и правильном использовании основных средств  каждому инвентаризационному объекту присваивается свой цифровой номер, который также называют инвентарным номером. Инвентарные номера приводят во всех документах и учетных регистрах, где отражаются обозначенные ими объекты.

Все основные средства, находящиеся  в эксплуатации, закрепляются за  подразделениями предприятия в инвентаризационных описях: основных производственных средств.

Согласно учетной политики предприятия для достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация основных средств оформляется в порядке и сроки, установленные Федеральным Законом РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.

Дополнительная инвентаризация проводится в порядке и сроки, установленные руководством предприятия перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Учет объектов основных средств по месту эксплуатации и  материально- ответственным лицам  осуществляется в инвентарных списках основных средств типовой формы.

Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам. В  соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются по видам следующим образом: I. Здания. II. Сооружения. III. Передаточные устройства. IV. Машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование). V. Транспортные средства. VI. Инструмент. VII. Производственные инвентарь и принадлежности. VIII. Хозяйственный инвентарь. IX. Рабочий и продуктивный скот. X. Многолетние насаждения. XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений). XII. Прочие основные средства.

 В начале года  записи делают на основании  инвентаризационных описей и  инвентарных карточек, а в дальнейшем  по документам на поступление  и выбытие, для чего  предусмотрены  отдельные графы.

В бухгалтерии ОАО «ЗСХ» подобный инвентарный учет основных средств ведут в инвентарных карточках типовой формы. Инвентарные карточки  на предприятии открываются на каждый  инвентарный объект.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам.

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев  достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов. Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости. Такого рода расходы предварительно накапливаются на счете 08 "Капитальные вложения". Первоначальная стоимость основных средств за минусом износа образует их остаточную стоимость.

При выбытии основных средств составляется Акт на списание основных средств (форма №ОС-4). Данный документ формируется по факту ликвидации объекта основных средств в силу их физической изношенности. Для подтверждения непригодности к дальнейшему использованию объекта основного средства на предприятии формируется комиссия, которая подтверждает необходимость ликвидации основного средства. На основании Акта, утвержденного руководителем предприятия, в инвентарной карточке работником бухгалтерии проставляется дата выбытия основного средства и номер акта. Инвентарная карточка при этом изымается из картотеки и прилагается к акту. Акт является основание для сдачи на склад оставшихся после ликвидации основного средства материалов.

При выбытии основного  средства (реализации) применяется  акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).

 

3.2. Синтетический и аналитический учет основных средств.

 

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные  предприятием за плату (дебет счета 08 "Капитальные вложения", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), в том числе  и бывшие в эксплуатации (частично изношенные), приходуют (дебет счета 01, кредит счета 08) по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении (дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",  кредит счета 60). Если приобретаются основные средства, бывшие в эксплуатации, то сумму износа этих объектов, указанную в документе на оплату, отражают записью: дебет счета 01, кредит счета 02.

Расходы предприятия  по доставке и установке основных средств, как новых, так и бывших в эксплуатации, отражают в учете капитальных вложений (дебет счета 08, кредит счетов 23, 60, 71, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08).

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета учет основных средств осуществляется на балансовом счете 01 "Основные средства" в разрезе следующих субсчетов:

1. основные средства в организации;
2. выбытие основных средств.

На первом субсчете учитывают все виды основных средств: производственного назначения и непроизводственного назначения.

На втором субсчете учитывают выбытие основных средств.

Счет 01 "Основные средства" является счетом активным, основным инвентарным. По дебету счета отражают остаток  основных средств на начало года и  дальнейшее поступление, а по кредиту – выбытие. Учет на этом счете ведут по первоначальной стоимости.

Поскольку бухгалтерский  учет в ОАО «ЗСХ» польностью автоматизирован, регистрами сводного учета по счету 01 «Основные средства» является журнал  операций и карточки счета, которые составляются в конце отчетного месяца. Регистром синтетического учета по счету 01 является  «Анализ счета».

Учет амортизации (износа) основных средств осуществляет на счете 02 «Амортизация основных средств». Данный счет пассивный, по кредиту счета отражается начисление (накопление) износа, а по дебету счета – списание износа.

Амортизация объектов основных средств производится  линейным способом в соответствии с едиными  нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств и относится ежемесячно на себестоимость производимой продукции.

Линейный способ начисления амортизационных отчислений осуществляется исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и нормы  амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Для характеристики корреспонденции  счетов по счету 01 "Основные средства" и  счету 02 «Амортизация основных средств»  рассмотрим таблицу  3.1

Таблица 3.1

Журнал регистрации  хозяйственных операций

№ п/п/	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма,  тыс. руб.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
1.	Приобретенные основные средства: а) отражается стоимость  полученных объектов. б) начисление НДС (18 %). в) отражается ввод объектов в состав основных средств.	08 19 01	60 60 08	100,0   18,0   100,0
2.	Оприходованы основные средства построенные подрядным  способом: а) предъявлен счет подрядчиком  о стоимости выполненных работ  на строительство объекта. б) принят в эксплуатацию выстроенный объект.	08   01	60   08	2225,0     2225,0
3.	Начислен износ по основным средствам использованным в основной отрасли	20	02	20,0
4.	Начислен износ по основным средствам во вспомогательных  производствах	23	02	3,2
продолжение таблицы 3.1
1	2	3	4	5
5.	Начислен износ по основным средствам во общепроизводственного назначения	25	02	2,6
6.	Начислен износ по основным средствам общехозяйственного назначения	26	02	1,3
7.	Списание с баланса  основного средства при его продаже	01.2	01.1	96,8
8.	Списана сумма износа по выбывшему основному средству	02	01.2	3,2
9.	Списание остаточной стоимости основного средства	91.2	01.2	96,8
10.	Начислен НДС при  реализации основного средства	91.3	68 НДС	18,3
11.	Начислен доход от реализации основного средства	62,76	91.1	120,0
12.	Определение финансового  результата от реализации основного средства -прибыль - убыток	91.9 99	99 91.9	4,9 -

 

Начисление износа по видам и  объектам основных средств производится в специальном документе: «Начисление  износа». Регистром синтетического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» является «Анализ счета».

Аналитический учет в ОАО «ЗСХ» на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» строится по каждому виду основных средств.

В ОАО «ЗСХ» регистром аналитического учета основных средств и начисления износа, является Ведомость аналитического учета по счету: 01 «Основные средства» и Ведомость аналитического учета по счету: 02 «Амортизация основных средств»,  где по каждому аналитическому счету указывается начальное сальдо (в денежном и натуральном выражении), обороты по дебету и кредиту счета с указанием корреспондирующих счетов и конечное сальдо.

При составлении квартальной и  годовой  отчетности основные средства отражаются в I разделе актива баланса «Внеоборотные активы» по строке 120 по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус начисленная амортизация).

       В составе годового отчета предусмотрена ф. №5 "Приложение к балансу предприятия". В пятом подразделе Приложения показывается наличие и движение основных средств в разрезе их видов (здания, сооружения, машины и оборудование и др.), а также "Незавершенное строительство" где фиксируется движение затрат предприятия по строительству и приобретению основных средств.

        В подразделе "Справки" отражается  стоимость основных средств, переданных  и взятых в аренду, указываются  источники приобретения основных  средств.

        Сведения о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов отражаются в форме №11. Статистическая отчетность по форме № 11 представляется юридическим лицом в форме годовой отчетности. Наличие, движение и состав основных фондов в разделе 1 отчета (строка 010 и далее) показываются по основным фондам, как принадлежащим организации на правах собственности и отражаемым на счете 01 "Основные средства", включая сданные арендодателем в аренду, кроме долгосрочной, так и по долгосрочно арендуемым основным фондам, отражаемым на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные

средства".

 

 

 

 

                      4.  Аудит учета основных средств в ОАО «ЗСХ».

 

1. Цели, задачи и источники информации для аудита. Оценка системы внутреннего контроля.

    Целью аудита основных средств является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации и пояснения к ней, а также установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложении операций с основными средствами, действующими в РФ нормативными документами.