Изучение бухгалтерского учета и проведение аудита основных производственных фондов

4.3. Аудит сохранности  основных средств

 

      В ходе  проверки в ОАО «ЗСХ» организации контроля основных средств первоочередное внимание мы уделили проверке состояния, хранения и сохранности, что непосредственно связано с дальнейшим повышением эффективности использования основных средств. Предварительный  контроль за соблюдением установленного порядка хранения и обеспечения сохранности основных средств осуществляет руководитель предприятия.

      Для  обеспечения сохранности основных средств на предприятии назначены приказом руководителя материально ответственные лица, которые отвечают за сохранность основных средств. При проверки наличия основных средств устанавливается достоверность учетных данных на начало проверяемого периода. Для этого данные описей инвентарных карточек по классификационным группам сопоставляются с имеющимися в картотеке инвентарных карточек.

   При отсутствии  каких-либо карточек выясняют  причины расхождений, убеждаются  в наличии объектов в натуре  и дальше аудиторы предлагают главному бухгалтеру восстановить пообъектный  учет используя технические паспорта и первичные документы.

   В ходе проверки  технических паспортов, записей  характеристик объектов в карточках  по учету основных средств  было определено соответствие действующей на практике классификации, принятой в учетной политики ОАО «ЗСХ»; по принадлежности основные средства разделены правильно.

   При недостатке  объектов в натуре сразу же  берется письменное объяснение  от материально-ответственного лица. Далее аудитор проверяет стоимость основных средств, остаток по дебету счета 01, по главной книге, сопоставляют с суммами по данным карточек учета. При расхождении этих данных выясняются причины и виновные лица. Далее аудитор проводит выборочную инвентаризацию в местах эксплуатации основных средств и убеждается в реальном наличии этих объектов.

    При отсутствии  каких-либо объектов берется письменное  объяснение, определяется виновный  и принимается решение о возможности  взыскания остаточной стоимости  объекта исходя из его оценки по рыночным ценам.

  Для проверки физического  наличия основных средств в ОАО «ЗСХ» нами был применен метод выборочной проверки. В результате проверки никаких отклонений не выявлено.

  Основным аналитическим  регистром учета основных средств является инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6). Карточка составляется на каждый объект или группу основных средств при постановке на учет.

В нашем случае организацией допущены ошибки:

- инвентарные карточки  заводятся в программе и не выводятся на бумажных носителях, соответственно отсутствуют подписи должностных лиц и МОЛ.

- не со всеми МОЛ  заключены договора о полной  материальной ответственности;

- инвентарные карточки  заполняются не полностью;

     Аудитор  проверяет своевременность и полноту годовой инвентаризации основных средств перед составлением годового отчета. По протоколам инвентаризационных комиссий, ревизор или аудитор изучает решение администрации по регулированию расхождений.

 

4.4. Аудит поступления  и выбытия основных средств.

 

     При аудите  данных операций необходимо обратить  внимание на правильность формирования  первоначальной стоимости основных  средств, суммовых разниц для  целей бухгалтерского учета и  налогообложения, сумм НДС, уплаченных  при их приобретении, процентов за пользование заемными средствами для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

    В соответствии  с п. 7,8 Положения по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), объекты основных средств  принимаются к бухгалтерскому  учету по первоначальной стоимости, в  качестве которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов [ 9]. Согласно Инструкции по применению плана счетов счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Таким образом, затраты по приобретению основного средства должны отражаться проводкой: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость основного средства без НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате продавцу, отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

   В ОАО «ЗСХ» за проверяемый период приобреталось спецтехника – Срецавтоцестерна АТЗ 10К5337, согласно акту о приеме-передачи объекта основных средств № 25 от 31.01.2009 г.. Первоначальная стоимость данной техники  составила 30000 рублей.

   В соответствии  с Инструкцией по применению  Плана счетов сформированная  первоначальная стоимость основного  средства, введенного в эксплуатацию  в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации. Объект рассматривается как основное средство только после начала его фактического использования и, соответственно, оформления формы № ОС-1 «Акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий и сооружений)»

   Сумму НДС, уплаченную  контрагенту, организация на основании  ст. 172, 173 НК имеет право принять  к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату в полном объеме, после принятия на учет объекта основного средства. Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учета по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19 «НДС по приобретенным ценностям».

   Имеющиеся основные  средства в ОАО «ЗСХ» заносятся в форму № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Из данных этой формы можно получить следующие сведения: дату ввода в эксплуатацию, срок службы, первоначальная стоимость ОС. Данные по  приобретаемой Спецавтоцестерне АТЗ 10К5337 в  ОАО «ЗСХ» были занесены в инвентарные карточку № 552 от 31.01.2009 г. , которая как и все остальные инвентарные карточки хранятся в базе данных программы 1С и не распечатываются, т.е картотеки по ОС, принятых к учету на бумажных носителях на предприятии нет. Следовательно, отсутствуют соответствующие подписи должностных лиц и МОЛ, ответственных за сохранность основного средства.

     В ходе  аудиторской проверки правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств проверяется следующая документация:

- карточка счета 01 «Основные средства»;

- акты приемки-передачи  основных средств;

- договоры, связанные  с операциями поступления основных средств (купли-продажи, подряда, учредителей);

- анализ счета;

   Также в процессе  проверки проверяется правильность  формирования первоначальной стоимости  основных средств. Оценка первоначальной  стоимости зависит от способа  их поступления в организацию. В первоначальную стоимость основного средства должны быть включены затраты, связанные с доставкой и доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации.

  Ошибочная оценка  первоначальной стоимости основного  средства вызовет неправильное исчисление амортизации, искажение расходов, прибыли, неправильное исчисление налога на имущество.

   Следовательно,  источниками информации при проверке  правильности оценки первоначальной  стоимости основных средств являются:

- карточка и анализ  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- инвентарные карточки  учета основных средств;

-системные документы  (заключение оценщиков, документы,  содержащие информацию о рыночной  стоимости основных средств).

     При выбытии  основных средств вследствие  продажи, по причине ветхости, морального износа, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств, т. е в целом по этому счету формируется финансовый результат от выбытия основных средств.

    За последние  два года в ОАО «ЗСХ» наблюдается значительное выбытие объектов основных средств, причиной этого является смена направления деятельности предприятия, переход на оказание СМР , поэтому идет реализация нерентабельной  сельскохозяйственной техники. Так например в июне 2009 года , приобретенная Спеавтоцестерна АТЗ 10К5337 была продана. Выбытие основного средства было оформлено актом о приеме -передачи основных средств № 69 от 20.06.2009 г., данная операция была соответствующе отражена в бухгалтерском учете.

     По окончании  отчетного периода определяют  разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счета 91 и кредиту  99.

 

4.5. Аудит оценки и  переоценки основных средств.

 

    Основные средства  принимаются к бухгалтерскому  учету по первоначальной стоимости,  которая складывается в момент  поступления объекта в эксплуатацию.

     В процессе проверки проверяется правильность оценки первоначальной стоимости основных средств. Оценка первоначальной стоимости зависит от способа их поступления в организацию. В первоначальную стоимость основного средства должны быть включены затраты связанные с доставкой и доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации.

     Ошибочная  оценка первоначальной стоимости  основного средства, вызовет неправильное  исчисление амортизации, искажение  расходов, прибыли, неправильное  исчисление налога на имущество.

   Следовательно,  источниками информации при проверке  правильности оценки первоначальной  стоимости основных средств:

- карточка и анализ  счета 08 «Вложения во внеоборотные  активы»;

- ведомость аналитического  учета по счету 01 «Основные  средства»;

- инвентарные карточки учета основных средств;

       Изменение  первоначальной стоимости основных  средств, в которой они приняты  к учету, производятся в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции,  модернизации, переоценки основных  средств.

    Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

   Стоимость строительства  при приобретении основных средств  по рыночным ценам, действующим  на определенную дату, называется  восстановительной.

     Остаточная  стоимость рассматривается как  реализованная стоимость основных  средств на определенную дату. Она исчисляется как разница между первоначальной стоимости и суммой начисленной амортизации.

      Первоначальная  стоимость объекта основных средств  – достаточно стабильная величина, но и она может изменяться. Наиболее распространенный и  доступный способ изменения первоначальной стоимости основных средств – их переоценка.

    В ОАО «ЗСХ» переоценка основных средств за последние три года не проводилась, так как производство и головной офис находятся на достаточно отдаленном расстоянии.

 

 

 

4.6. Аудит начисления амортизации по основным средствам.

 

       Амортизация  начисляется по всем видам  основных средств, за исключением  находящихся на консервации земельных  и природных ресурсов объектов  жилищного фонда и внешнего  благоустройства, библиотечного  фонда, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

     В ОАО «ЗСХ» предусмотрен линейный метод начисления амортизации.

     Способ  начисления амортизации устанавливается  учетной политикой организации  на весь срок полезного использования  объектов основных средств. Учетной политикой организации предусмотрено списание основных средств стоимостью до 20 тысяч рублей, а также книг, брошюр и других подобных изданий по мере отпуска их в эксплуатацию.

    Согласно ПБУ  6\01 срок полезного использования  определяется организацией по каждому объекту основного средства при принятии его к бухгалтерскому учету.

   Кроме того, при  определении срока полезного  использования приобретенных основных  средств с целью сближения  бухгалтерского и налогового  учета можно воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.