Экономический анализ основных средств

--

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение              2

Обзор экономической литературы           5

Экономическая характеристика           8

1. Учет основных средств: бухгалтерский и налоговый      12

   1.1 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств    12

   1.2 Учет поступления основных средств        14

   1.3 Амортизация основных средств        20

   1.4 Выбытие основных средств         25

   1.5 Автоматизация бухгалтерского учета       29

2. Аудит учета основных средств         35

   2.1 Методология аудиторской проверки        35

   2.2 Аудит учета сохранности основных средств      43

   2.3 Аудит учета движения основных средств       47

   2.4 Аудит учета амортизации и ремонта основных средств     54

3. Экономический анализ основных средств       59

   3.1 Анализ структуры основных средств и ее изменения     59

   3.2 Анализ движения ОПФ и его техническое состояние     60

   3.3 Анализ эффективности использования основных средств и влияние

экстенсивности и интенсивности  ОФ на прирост объема продукции    61

Выводы и предложения           63

Список литературы            67

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Производственно – хозяйственная  деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования основных фондов материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В качестве основных фондов выступают средства труда и материальные условия процесса труда.

Средства труда –  это станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а  материальные условия процесса труда  – производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного  периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода  использования основные средства поступают  на предприятие и передаются в  эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными  средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие  ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Основными задачами бухгалтерского учета  основных средств являются:

контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

контроль за рациональным расходованием  средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

исчисление доли стоимости основных средств, в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

контроль за эффективностью использования  рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и  других основных средств;

точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью ведения  надлежащей документации и обеспечения  правильной организации учета наличия  и движения основных средств, расчетов по их амортизации и т.д.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения, что делает актуальной и значимой на данном этапе развития учета тему дипломной работы.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств, которая  включает в себя наряду с законом  РФ «О бухгалтерском учете» и положение  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с ПБУ 6/01(приказ Минфина от 30.03.01, №26н) и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03г  за номером 91 н).

              Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. С 1 января 2002 г. введена в частности глава 25 «Налог на прибыль организаций».

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Целью данной дипломной работы является изучение бухгалтерского и налогового учета основных средств, проведение экономического анализа и аудита на основе действующего предприятия ООО «Сигнал». Для достижения указанной цели в дипломной работе поставлены следующие задачи:

изучить действующее законодательно-нормативное  регулирование основных средств;

рассмотреть основные вопросы бухгалтерского учета основных средств и предложить пути совершенствования учета с использованием ЭВМ;

изучить методологию аудиторской  проверки основных средств и провести аудиторскую проверку на предприятии;

проанализировать все показатели использования основных средств, определить резервы повышения эффективности;

изучить налогообложение операций с основными средствами, различия в бухгалтерском и налоговом  учете.

В дипломной работе использовались законодательные и нормативные  материалы, положения и инструкции Минфина, статьи гл. 25 Налогового кодекса РФ, справочная и учебная литература, материалы периодических изданий, а также копии учредительных документов, приказ об учетной политике, бухгалтерская  и налоговая отчетностЬ, регистры бухгалтерского и налогового учета и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                      ОБЗОР ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

Для выполнения поставленной цели, для  освоения вопросов бухгалтерского, налогового учета и аудита основных средств, при написании дипломной работы был  изучен ряд методических и периодических изданий. Так как основные средства представляют значительный удельный вес  в капитале предприятия, а также в системе бухгалтерского и налогового учета, поэтому бухгалтерскому и налоговому учету  основных средств уделяется большое внимание в учебной, методической и периодической литературе.

В учебно-методической литературе можно  выделить следующие учебники: под  редакцией П.С. Безруких [16] «Бухгалтерский учет» в главе четвертой описывает, что относится к основным средствам, их группировка и оценка, документальное оформление по основным средствам, начисление амортизации, поступление и выбытие основных средств. Учебное пособие  под редакцией Н.П. Кондракова [15] «Бухгалтерский учет» также раскрывает проведение инвентаризации и формирование учетной политики по основным средствам. В учебном пособии В.И. Подольского [14] «Аудит» в 20 главе  даются основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки, источники информации для проверки, план и программа аудиторской проверки учета основных средств, перечень аудиторских процедур и типичные ошибки, допускаемые бухгалтером на предприятии. В учебнике «Аудит» О.В. Ковалева [18] в разделе 2 описывает примерные тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств,  а также рабочие документы: таблицы выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций и оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности.

Большую помощь бухгалтеру в правильном учете основных средств на предприятии могут оказать периодические издания, такие как журналы: «Главбух», «Главная книга», «Двойная запись», «Бухгалтерский учет» и различные экономические газеты.

Основными вопросами, вызывающими  разногласия у бухгалтеров, аудиторов  и налоговых служб, являются вопросы начисленной амортизации основных средств,  отнесении основных средств к амортизируемому имуществу предприятия.

              С принятием ПБУ 6/01, вступившего  в силу с 1 января 2001 года, появилось  много разногласий по вопросам начисления амортизации основных средств. Как известно, в действующем ПБУ предусмотрено  четыре различных  способа для начисления амортизации основных средств. Но в налоговом учете есть только два метода амортизации. Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму амортизации только в том случае, если она начислена одним из этих двух методов. Сухов М.В. [27] в своей статье «Амортизация основных средств и нематериальных активов» рекомендует, чтобы сумма начисленной амортизации и в бухгалтерском учете, и в налоговом совпадали. В налоговом учете этот срок определяется следующим образом: к какой амортизационной группе, установленной Налоговым кодексом РФ, относится имущество, а затем выбирается срок в пределах, предусмотренных для этой группы. Статья 258 Налогового кодекса делит все имущество на десять амортизационных групп. Для каждой установлен максимальный и минимальный срок полезного использования. Конкретный срок в этих пределах, не ниже минимального и не выше максимального определяется в учетной политике предприятия. Также в  учетной политике предприятие определяет самостоятельно метод начисления амортизации. Как ранее говорилось, согласно статьи 259 Налогового кодекса РФ, таких методов в налоговом учете два: линейный и нелинейный. Правда, по такому имуществу, как здания, сооружения и передаточные устройства, которые составляют восьмую – десятую амортизационные группы предприятие не вправе выбирать метод начисления амортизации. По этим видам имущества амортизация начисляется только линейным методом. Как начислять амортизацию основных средств в бухгалтерском учете, установлено ПБУ 6/01. В отличие от налогового учета, в котором определены нижние и верхние границы срока полезного использования основных средств, в бухгалтерском учете этот срок никак не регламентируется. Исходя из этого, предприятие устанавливает срок полезного использования по своему усмотрению, и утверждает приказом об учетной политике.

Семенова Ю.С. [26] в статье «Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году»  считает,  что  налоговый и бухгалтерский учет противоречат друг другу. С 1 января 2002 года особое внимание уделено основным средствам, которые имеют небольшую стоимость. Так, в подпункте 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ сказано, что имущество, первоначальная стоимость которого не  превышает 10000 руб., не амортизируется. Его стоимость нужно включать в состав материальных расходов сразу, как только его ввели в эксплуатацию. А в бухгалтерском учете действует так же данное правило. Сразу на затраты можно списать только то имущество, стоимость которого  так же не превышает 10000 руб. Для правильной постановки объекта основных средств на учет, в статье «Новое в учете основных средств» А.В. Римов  [25]  в первую очередь решается вопрос о его первоначальной стоимости. При покупке или строительстве основных средств, их первоначальная стоимость будет равна сумме фактических затрат. Перечень таких затрат приведен в пункте 8 ПБУ 6/01. В него вошли суммы, которые в соответствии с договором предприятие должно уплатить продавцу или подрядчику, регистрационные сборы, таможенные пошлины, не возмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям, суммовые разницы и т.д. Кроме того, согласно пункту 12 ПБУ 6/01, в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются еще и затраты на доставку и приведение этих активов в состояние, пригодное для использования. В статье «Инвентарные карточки и книга учета объектов основных средств» Н.А. Сидорова [30] раскрываются новые формы первичных документов, необходимые для учета основных средств. Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. ОС-6а) предназначена для учета группы однородных объектов, составляется на основе акта о приемке-передаче групп объектов основных средств. Инвентарная книга учета объектов основных средств (ф. ОС-6б) предназначена для учета всех вновь приобретаемых объектов основных средств на малых предприятиях, при этом нет необходимости заполнять инвентарные карточки.

С 1 января 2004 года вступили в силу новые методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, их целью является создание документа, соответствующего действующему законодательству. Для правильного использования методических указаний, в статье «Новые указания по учету основных средств» Л.А. Елина [28] раскрываются примеры технических поправок и методологические изменений, относящихся к оценке и начислению амортизации основных средств. Так теперь можно не дожидаться получения свидетельства о государственной регистрации объекта недвижимости, сразу вводить объект в эксплуатацию, с этого момента объект будет считаться включенным в состав основных средств, а амортизацию по нему можно начислять, как обычно, с 1-го числа следующего месяца. Данные методические рекомендации являются еще одним шагом к сближению бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Статьи и публикации по теме учета основных средств условно  можно разделить на прогрессивные, - предлагающие более верно и максимально  приближенно к международным стандартам,  а также консервативные, - призывающие к осторожному и классическому учету, подтвержденному арбитражной практикой. В такой ситуации, при наличии большого количества противоречащих друг другу нормативных актов, а также неясных, вызывающих разночтения, формулировок, приходится склоняться к консервативной системе бухгалтерского учета и налогообложения, чтобы избежать риска несовпадения точки зрения предприятия с точкой зрения проверяющих налоговых органов, и как следствие, уплаты штрафов и пеней при возможном перерасчете налога на прибыль.

 

 

 

 

 

                           ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Устав ООО «СИГНАЛ» зарегистрирован постановлением главы администрации г. Октябрьского № 1447 от 08.09.93 года, принят в соответствии с ФЗ « Об обществах с ограниченной ответственностью », ГК РФ. Общество с ограниченной ответственностью «СИГНАЛ», именуемое в дальнейшем Общество, осуществляет  свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ и РБ и настоящим уставом.

Полное наименование: Общество с  ограниченной ответственностью «СИГНАЛ», сокращенное наименование ООО «СИГНАЛ».

            Основной целью Общества являются: получение прибыли и удовлетворение  общественных потребностей в  товарах и услугах, производимых  Обществом. Видами деятельности  общества являются:

разработка технических проектов по системам связи и телекоммуникаций;

поставка оборудования для телефонных и компьютерных сетей;