Экономический анализ основных средств

В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих  способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования;

способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в  течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

Линейный способ: - исходят из первоначальной стоимости  или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта;

Способ уменьшаемого остатка: - исходят из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

После начисления амортизации за последний год  у основного средства сохраняется  остаточная стоимость. Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходывания материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.

             Способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования - исходят из первоначальной  стоимости или текущей (восстановительной)  стоимости (в случае проведения  переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ): - начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные  книги, брошюры и т.п. издания разрешается  списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска  их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма  амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств  прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока  полезного использования объекта  основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев перевода его по решению  руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств  производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации  по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Проводки по начислению амортизации:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 02

           - начислена  амортизация по основным средствам  производственного назначения.

Дебет 84 Кредит 02

           - начислена  амортизация по основным средствам  не производственного назначения.

Согласно пункту 52 новых методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина  от 13.10.03 за 91н, объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются, а право устанавливающие документы, по которым объекты недвижимости переданы на государственную регистрацию, можно включать в состав основных средств, не дожидаясь получения свидетельств. Сразу, после того как объект введен в эксплуатацию, его стоимость, сформированную на счете 08, фирма вправе перенести на специальный субсчет, открытый к счету 01. С этого момента объект будет считаться включенным в состав основных средств, а амортизацию по нему можно начислять, как обычно, с 1-го числа следующего месяца. После государственной регистрации сумму сбора за регистрацию нужно прибавить к стоимости объекта, а начисленную к этому времени амортизацию пересчитать.

В налоговом учете  начисление амортизации  основных средств производится одним  из следующих способов: линейным и  нелинейным.

Линейный метод начисления амортизации для целей налогообложения применялся предприятиями и ранее,  именно он закреплен Постановлением Совмина СССР N 1072, сейчас действует Постановление № 1 от 01.01.02г. и алгоритм его расчета соответствует линейному методу, применяемому в бухгалтерском учете.

Сумма начисленной за один месяц  амортизации по линейному методу определяется как произведение его  первоначальной стоимости и нормы  амортизации, определенной для данного  объекта исходя из его срока полезного  использования, по формуле:

К=(1:n)х100%,где:                                                                                   (1.1)

К - норма амортизации (%) к первоначальной стоимости;

n - срок полезного использования  объекта, выраженный в месяцах.

Иначе обстоит дело с нелинейным методом. Этот метод по своей сути близок способу уменьшаемого остатка, применяемому в бухгалтерском учете. Сумма начисленных амортизационных отчислений по нелинейному методу определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом норма амортизации по нему определяется по формуле:

(2:n)х100%,где:                                                                                         (1.2)

n - срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации  по этому методу продолжается до тех  пор, пока остаточная стоимость амортизируемого  объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта. Далее  остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как базовая и принимается за основу для дальнейшего определения нормы амортизации. Затем норма амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Под сроком полезного использования  признается период, в течение которого объект основных средств служит для  выполнения целей деятельности налогоплательщика  и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта, но в тех пределах, которые установлены для конкретной амортизационной группы (п.1, 3 ст.258 НК РФ).

Анализ данных методов начисления амортизации позволил рассчитать коэффициенты, которые могут позволить бухгалтеру предприятия выбрать наиболее оптимальный вариант расчета начисления амортизации [см. прил. Г].

К амортизируемым основным средствам  относятся основные средства, которые  находятся у налогоплательщика  на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п.1 ст.256 НК РФ).

Амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более 10 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п.1 ст.257 НК РФ).

К числу амортизируемых основных средств  может быть отнесено только имущество, срок полезного использования и  первоначальная стоимость которого превышает установленный предел. Не подлежат амортизации следующие основные средства [см. прил. В ].

Помимо этого, в ряде случаев  на основании п.3 ст.256 НК РФ из состава  амортизируемого имущества исключаются  основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства  организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции и  модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Начисление амортизации по ним  прекращается, начиная с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  произошла передача объекта основных средств в безвозмездное пользование  или было принято решение о  консервации или его реконструкции и модернизации.

По окончании договора безвозмездного пользования и при возврате основных средств, а также расконсервации или окончании реконструкции  этих объектов амортизация по ним  начисляется в порядке, действовавшем  до этого момента.

При этом амортизация по таким объектам начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат имущества или осуществлена его расконсервация или реконструкция (п.2 ст. 322 НК РФ).

Налоговый кодекс также  допускает увеличение срока полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, в случае если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Всего 10 амортизационных групп, и  предел срока в них колеблется от 1 до 5 лет.

Устанавливая порядок расчета  сумм амортизации, НК оговорил особенности  начисления амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении. Если предприятие приобретает такое  основное средство, то в соответствии с п.12 ст.259 НК РФ при расчете нормы амортизации срок полезного использования должен уменьшаться на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников. То есть, иными словами, амортизационные отчисления рассчитываются исходя из оставшегося срока службы основного средства.

В бухгалтерском учете ООО «Сигнал» используется линейный метод начисления амортизации, а для осуществления налогового учета установлен срок полезного использования амортизируемого имущества в соответствии с классификатором, утвержденным Постановлением Правительства от 01.01.02г. №1, начисление амортизации ОС производится линейным методом.  Для учета начисленной амортизации организация использует счет 02. Проводки по начислению амортизации:

Дебет 44 Кредит 02/1

            – начислена амортизация по транспортным средствам.

Дебет 44 Кредит 02/2

            – начислена амортизация по  оборудованию.

Начисление амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете различны, так  как используются разные способы  начисления. На примере ООО «Сигнал» сравним начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете для одного и того же основного средства [см. прил. Г]. Введение новых методических указаний по учету основных средств сближает бухгалтерский и налоговый учет.

 

4. Выбытие основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Основные средства выбывают из организации в результате:

продажи;

списания или ликвидации;

передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

безвозмездной передачи;

по другим причинам.

Продажа является реализацией основных средств осуществляемая через 91 счет. Это отражается следующими проводками:

Дебет 01\2 Кредит 01

            – списана первоначальная стоимость  объекта основных средств.

Дебет 02 Кредит 01/2

            – списана начисленная амортизация.

Дебет 91 Кредит 01/2

            – списана остаточная  стоимость  объекта основных средств.

Дебет 62 Кредит 91

            – отражена выручка от продажи  объекта.

Дебет 91 Кредит 68

            – отражена задолженность бюджету  по НДС от выручки.

Если основные средства выбывают в связи с ликвидацией, то это отражается следующими проводками:

Дебет 01\2 Кредит 01

           –  списана первоначальная стоимость  объекта основных средств.