Калькулирование затрат на практике (метод нормативных затрат)

  После  выполнения заказа в позаказную  карточку учета затрат включают  заранее определенную надбавку  для покрытия расходов по реализации  и административных расходов. Затем  бухгалтерия сравнивает согласованную  продажную цену с суммарными  затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или  убыток от данного заказа.

Попередельный метод.

  Он применим в  том случае, если сырье и материалы  проходят несколько законченных  стадий обработки, и после окончания  каждой стадии получается не  продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты  могут быть использованы как  в собственном производстве, так  и реализованы на сторону. Затраты  на остатки незавершенного производства  распределяют по плановой себестоимости  определенной стадии производственного  процесса.

  Попередельный метод  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции может  быть:

• бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.
• полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

   Когда на начало  периода остаются запасы или  незавершенное производство, продукция,  завершенная в процессе производства  складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости.

  Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя способами:

- методом оценки среднего  взвешенного; 

- методом «первое поступление  – первый отпуск» (сокращенно  называемым ФИФО); - в этом методе  стоимость незавершенного производства  отделяется от дополнительных  затрат, отнесенных на текущий  период. В соответствии с этим  методом незавершенное производство  предполагается завершить в первую  очередь.

- методом «последнее  поступление – первый отпуск»  (сокращенно называемым ЛИФО).

Метод среднего взвешенного.

     При методе  оценки среднего взвешенного  затраты на незавершенное производство  на начало периода совмещаются  с затратами на производство, начатого в данном периоде,  и отсюда определяется средняя  себестоимость. При определении  эквивалентности единиц продукции  различия в затратах между  производством, частично завершенным  в прошлом периоде, и единицами  продукции, начато и завершено  в текущем периоде, не учитывается.  Для полностью завершенного производства  показатель себестоимости только  один.

     Эквивалентные  единицы в методе среднего  взвешенного определяются следующим  образом: Э_ед = Е_зп+С_з*Н_кп

где  Э_ед – эквивалентные единицы,

Е_зп – единицы завершенного производства,

Н_кп – незавершенное производство на конец периода,

С_з – степень завершенности в процентах.

     В соответствии  с этим методом незавершенное  производство предполагается завершить  в первую очередь. 

Попроцессный  метод.

     Сейчас рассмотрим  другую систему, такую, в которой  производственные затраты аккумулируются  по одинаковым продуктам производства. Компания может применять для  одних продуктов производства  попроцессную калькуляцию, а для  других – позаказную. Этот метод  применяется в тех случаях,  когда практически невозможно  установить расходы, связанные  с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании  метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера  процесса производства. При попроцессной  калькуляции производственные затраты  группируются по подразделениям  или по производственным процессам.  Полные производственные затраты  аккумулируются по двум основным  статьям – прямым материалам  и конверсионным затратам (сумме  прямых затрат на оплату труда  и отнесенных на себестоимость  готовой продукции заводских  накладных расходов). Удельная себестоимость  получается путем деления полной  себестоимости, относимой на счет  центра затрат, на объем производства  этого центра затрат. В этом  смысле удельная себестоимость  есть усредненный показатель. Попроцессная  калькуляция удобна для тех  компаний, которые производят сплошную  массу одинаковой продукции посредством  ряда операций или процессов.  В общем плане попроцессная  калькуляция  используется в  таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная,  бумажная и т. д.                  

   Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. Некоторые компании могут посчитать необходимым применить смешанный вариант использования попроцессной и позаказной систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.

     Наиболее  подходят для попроцессной калькуляции  предприятия, имеющие следующие  особенности:

• качество продукции однородно;
• отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
• производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;
• применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
• спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
• контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

Нормативный метод.

     Нормативный  метод учета затрат на производство  или калькулирования себестоимости  продукции применяют, как правило,  в отраслях обрабатывающей промышленности  с массовым и серийным производством  разнообразной и сложной продукции.

     Сущность  его заключается в следующем:  отдельные виды затрат на производство  учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;  обособленно ведут оперативный  учет отклонений фактических  затрат от текущих норм с  указанием места возникновения  отклонений, причин и виновников  их образования; учитывают изменения,  вносимые в текущие нормы затрат  в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции. Фактическая себестоимость  продукции определяется алгебраическим  сложением суммы затрат по  текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Ф_с/с=З_н+О+И,

Где:      Ф_с/с – фактическая себестоимость единицы продукции;

З_н — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

     При этом  фактическую себестоимость изделия  можно установить двумя способами.  Если объектом учета производственных  расходов являются отдельные  виды продукции, то и отклонения  от норм, а также их изменения  можно отнести на эти виды  продукции прямым путём. Фактическую  себестоимость этих видов продукции  определяют способом прямого  расчёта по приведенной формуле.

     Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

  Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом. Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

1.3 Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования.

 

Нормативный метод предполагает, что по каждому  виду изделия составляется предварительная  нормативная калькуляция, т.е. калькуляция  рассчитанная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и  трудовых затрат.

Норма –  это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной  деятельности в условиях прогрессивной  технологии и организации производства. Нормативная калькуляция используется для определения фактической  себестоимости продукции, оценке брака  в производстве и размеров незавершенного производства. Нормы могут в течение  определенного периода времени  изменяться (чаще снижаться) по мере освоения производства и рационального использования  материальных и трудовых ресурсов.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное  предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные  величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный  уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются  технология изготовления продукции, нормы  расхода сырья, материалов, затрат труда  и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Учет  организуется так чтобы все текущие  затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от этих норм. Полученные данные об отклонениях дают возможность  управлять себестоимостью изделия  и калькулировать фактическую себестоимость  путем прибавления к нормативной (вычитания из нее) соответствующей доли отклонения по каждой статье.

Можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

- составление  нормативных калькуляций по изделиям  с учетом изменений норм на  начало текущего месяца;

- раздельный  учет затрат производства по  нормам и отклонениям от норм;

- учет  изменений норм, составление отчетных  калькуляций;

- анализ  фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин  отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность  и возможность предварительного контроля производственных затрат и  фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что  говорит о назначении учетной  информации и её важности.

Основными принципами нормативного метода учета  затрат и калькулирования себестоимости  являются:

1. Возможность  предварительного составления нормативной  калькуляции себестоимости по  каждому отдельному изделию на  основе действующих на предприятии смет и норм. Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия необходимой нормативной базы, в которой содержатся нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной, технологической, конструкторской, финансовой и административной документации.

2. Учет  изменений (в течение месяца) действующих  норм для корректировки нормативной  себестоимости, определение этих  изменений на себестоимость.

3. Учет (в  течение месяца) фактических затрат  с подразделением их на расходы  по нормам и отклонения от  норм.

4. Выявление  причин отклонений, а также их  анализ.

5. Определение  фактической себестоимости выпущенной  продукции как суммы нормативной  себестоимости, отклонений от  норм и изменений норм.

Для синтетического учета затрат при применении нормативного метода используют следующие счета: счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»). Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40.

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяют отклонение фактической  себестоимости от нормативной. При  выявлении факта о том, что  нормативная себестоимость выше фактической, сторнируется себестоимость  реализованной продукции. В случае перерасхода нормативная себестоимость  ниже фактической делается дополнительная запись: