Калькулирование затрат на практике (метод нормативных затрат)

Дебет сч. 90 «Продажи»

Кредит  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) »

Нормативный метод применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции.

Реально работающий нормативный метод как  один из инструментов выживания в  условиях рыночной экономики в ближайшем  будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается  потребностью в решении проблем  управления их финансовыми результатами.

При нормативном  методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.

1.4 Преимущества и недостатки нормативного  метода учета затрат и калькулирования

 

Преимущество  нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые  сведения, вытекающие из самой системы  учета, концентрируя внимание на отрицательных  моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный  и оперативный экономический  анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся  внутренние резервы.

Данные  нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и  организацией производства. Только нормативный  метод учета затрат на производство дает возможность систематически в  ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

При нормативном  методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для  выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов. При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.

Недостатки  применения нормативного метода учета  затрат:

1. при незначительном изменении норм, их учитывают вместе с отклонениями;
2. не все отклонения документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников;
3. остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитываются, а все изменения и отклонения списываются на себестоимость;
4. нормируются лишь прямые затраты нормативная калькуляция составляется только по ним.

 

 

 

 

 

1.5 Сранительный анализ нормативного  метода учета затрат и системы  «Стандарт-кост»

 

Системы учета «Стандарт-кост»  и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они  имеют и свои особенности.

Обе системы учета подразумевают  наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным  статьям затрат составляются нормативные  калькуляции, причем калькуляции эти  составляются до начала отчетного периода.

Для эффективного функционирования обеих  систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных  затрат в пределах норм и по отклонениям  от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе  центров ответственности.

Система нормативного учета, как и  система учета «стандарт-кост», требует  систематического обобщения и анализа  возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.

Как уже отмечалось, обе системы  похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия.

В отличие от отечественной системы  нормативного учета при системе  учета «Стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем  учете не предполагается. Многие нормативы  в условиях системы учета «Стандарт-кост»  применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение  конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение  экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости  материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют  показатели изменения норм.

Важным отличием является то, что  при использовании системы учета  «Стандарт-кост» нормативные затраты  списываются непосредственно на счета производства. Возникающие  же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми  затратами в течение года накапливаются  на отдельных счетах отклонений и  полностью списываются не на затраты  производства, а непосредственно  на финансовые результаты предприятия.

Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также  и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Отклонения в стоимости приобретаемых  материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей». Накопленные  на этом счете разницы в стоимости  приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости  приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

Фактическая производственная себестоимость  выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной  продукции, сданных работ и оказанных  услуг отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции  сданных работ и оказанных  услуг от нормативной (плановой) себестоимости  определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления  его дебетового и кредитового  оборотов. Выявленные таким образом  отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

Таким образом, при нормативном  методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс  реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен  на изделия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Практическая часть

 

Вариант№ 7.

Себестоимость 1 м² = 55 т.р.

Цена  продажи 1 м² =66 т.р.

 

2.1 Калькуляция  затрат

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Калькулирование затрат

Таблица № 1.

 

состав затрат	в зависимости от периода рассмотр-я			от отношения к себ-ти		от объема пр-ва		по степени усреднения		по функцион.сферам			от объекта отнесения
	фактич.	плановые	прогноз.	прямые	косвенные	перемен.	постоян.	общие	средние	произв-ые	коммерч.	адм-ные	продукт	период
Всего затрат ,11 млн.р.,
1. матер.ресурсы,в т.ч.,(38%)	4180
канцтовары (0,5%)	55				55		55	55	0,275			55		55
краска (1%)	110			110		110		110	0,55	110			110
песок (5%)	550			550		550		550	2,75	550			550
кирпич (5%)	550			550		550		550	2,75	550			550
бензин (3%)	330			30	300		330	330	1,65	330				330
хозтовары (2%)	220				220		220	220	1,1		20	200		220
электроэнергия (4%)	440				440		440	440	2,2	220		220		440
раствор (4%)	440			440		440		440	2,2	440			440
ж/б изделия (3%)	330			330		330		330	1,65	330			330
деревянные изделия (4%)	440			440		440		440	2,2	440			440
дизельн.топливо (3%)	330			330		330		330	1,65	330			330
лаки (1%)	110			110		110		110	0,55	110			110
обои (1%)	110			110		110		110	0,55	110			110
шпатлевка (1%)	110			110		110		110	0,55	110			110
другие (0,5%)	55			27,5	27,5	27,5	27,5	55	0,275	18	18	18	27,5	27,5
2. оплата труда,в т.ч. (20%)	2200
линейных работников (3%)	330				330		330	330	1,65			330		330
АХП (2%)	220				220		220	220	1,1			220		220
уборщиц (1%)	110				110		110	110	0,55			110		110
разнорабочих (2%)	220			220		220		220	1,1	220			220
сторожей (2%)	220				220		220	220	1,1			220		220
рабочих-каменщиков (3%)	330			330		330		330	1,65	330			330
рабочих-отделочников (3%)	330			330		330		330	1,65	330			330
рабочих-монтажников (3%)	330			330		330		330	1,65	330			330
другие (2%)	220			110	110	110	110	220	1,1	73	73	73		220
3. амортиз. Отчисл-я (30%)	3300
легковые автомобили (3%)	330				330		330	330	1,65		330			330
компьютеры (4%)	440				440		440	440	2,2			440		440
башенный кран (7%)	770			770		770		770	3,85	770			770
бульдозер (7%)	770			770		770		770	3,85	770			770
экскаватор (7%)	770			770		770		770	3,85	770			770
другие (2%)	220			110	110	55	55	220	1,1	73	73	73		220
4. прочие (12%)	1320
соц.выплаты (ЕСН) (4%)	440				440		440	440	2,2			440		440
оплата услуг банка (2%)	220				220		220	220	1,1			220		220
плата за кредит (2,5%)	275				275		275	275	1,375		275			275
оплата услуг аудитора (1%)	110				110		110	110	0,55		110			110
оплата почтовых услуг (0,5%)	55				55		55	55	0,275			55		55
опл.повышения квалифик.(1%)	110				110		110	110	0,55			110		110
оплата за рекламу (0,5%)	55				55		55	55	0,275		55			55
другие (0,5%)	55				55		55	55	0,275		25	30		55
Итого:	11000			6823	4178	6823	4178	11000	55	7280	955	2765	6517,5	4482,5
Всего:	11000			11000		11000				11000			11000

 

Таблица № 2

 

затраты	производственные	коммерческие	административные	сумма
переменные	6344	128	128	6600
постоянные	458	1716	2226	4400
сумма	6802	1844	2354	11000

 

2.2 Сравнение методов калькулирования себестоимости по влиянию на финансовый результат

1. Остаток на начало периода отсутствует.                      Сделано: 200 
                                                                                                               Продано:160

 

Таблица № 3

Методы калькулирования затрат
Директ-костинг		Абзорпшен-костинг
Показатели и формулы расчета	Сумма, т. р.	сумма, т. р.	Показатели и формулы расчета
Выручка(160 ед.*66 т.р. за ед.)	10560	10560	Выручка(160 ед.*66 т.р. за ед.)
Переменные производственные затраты  по готовой продукции (200ед.*31,72)	6344	6344	Переменные производственные затраты  по готовой продукции (200ед.*31,72)
Переменные производственные затраты  на остаток продукции((200-160)*31,72)	1268,8	458	Постоянные производственные затраты
Производственная переменная себестоимость  реализованной продукции (6344-1268,8)	5075,2	6802	Себестоимость готовой продукции (6344+458)
Переменные коммерческие и административные затраты	256	1360,4	Себестоимость остатка готовой продукции ((6802/200)*(200-160))
Всего переменных расходов (5075,2+256)	5331	5441,6	Себестоимость реализованной продукции (6802-1360,4)
Маржинальный доход (10560-5331)	5229	5118,4	Валовая маржа (10560-5441,6)
Постоянные затраты всего, в т  ч	4400	4198	Коммерческие и административные затраты всего, в т ч
производственные	458	256	переменные
коммерческие и административные	3942	3942	постоянные
Прибыль (5229-4401)	829	920	Прибыль (5118-4198)