Калькулирование

Попередельный метод калькулирования  себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим  циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному  материалу и характеру обработки, например, в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей промышленности и др. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного  процесса. Например, на текстильных  комбинатах - по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство; в  деревообрабатывающей промышленности: внешняя обработка древесины - распиловка (брус, доски), отделка и изготовление готовых изделий (двери, рамы). Каждый передел за исключением последнего, представляет законченную фазу обработки  сырья, в результате организация  получает полуфабрикаты собственного производства, которые используются в дальнейших переделах либо реализуются  на сторону.

Простой метод применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость  всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции  исчисляется путем деления суммы  производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести  повседневный контроль над ходом  производственного процесса, за выполнением  заданий по снижению себестоимости  продукции. Он применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление  нормативной калькуляции по действующим  на начало месяца нормам и последующее  систематическое выявление в  текущем порядке отклонений от этих норм (экономии или перерасхода). В  конце месяца. Отклонения от установленных  норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

Позаказный метод применяется  чаще всего в индивидуальном и  мелкосерийном производстве, а также  для калькулирования себестоимости  работ ремонтного и экспериментального характера. Объектом учета и калькулирования  при позаказном методе является отдельный  производственный заказ, который создается  на заранее определенное количество продукции. Фактическая себестоимость  заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся  к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для  исчисления себестоимости единицы  продукции общая сумма затрат делится на количество выпущенных изделий. В аналитическом учете затраты  группируются по заказу в разрезе  статей калькуляции.

Попередельный метод калькулирования  себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим  циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному  материалу и характеру обработки, например, в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей промышленности и др. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного  процесса. Например, на текстильных  комбинатах - по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство; в  деревообрабатывающей промышленности: внешняя обработка древесины - распиловка (брус, доски), отделка и изготовление готовых изделий (двери, рамы). Каждый передел за исключением последнего, представляет законченную фазу обработки  сырья, в результате организация  получает полуфабрикаты собственного производства, которые используются в дальнейших переделах либо реализуются  на сторону.

Простой метод применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость  всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции  исчисляется путем деления суммы  производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести  повседневный контроль над ходом  производственного процесса, за выполнением  заданий по снижению себестоимости  продукции. Он применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление  нормативной калькуляции по действующим  на начало месяца нормам и последующее  систематическое выявление в  текущем порядке отклонений от этих норм (экономии или перерасхода). В  конце месяца. Отклонения от установленных  норм учитываются по их причинам и  виновникам, что дает возможность  оперативно анализировать причины  отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость  изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих  нормативов.

 

 

 

 

Позаказный  метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции  

 

Объектом учета и калькулирования  в позаказном методе является отдельный производственный заказ, открываемый заранее на определенное количество продукции, на конкретную работу (услугу). Каждому заказу присваивается номер, который указывается на всех документах по затратам, относящимся к данному заказу (лимитно-заборные карты и требования на материалы, маршрутные листы, карты выработки и др.).

Фактическая себестоимость  изделий (работ, услуг), изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения.

При изготовлении крупных  изделий (выполнении работ, услуг) с длинным технологическим циклом заказы могут выдаваться не на изделие (работу, услугу) в целом, а на отдельные его сборочные единицы, представляющие собой законченные конструкции, либо на отдельные этапы работ, услуг.

Аналитический учет ведется  в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые записывают затраты  по статьям калькуляции.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной или акте на сдачу выполненных готовых изделий или работ. После этого заказ закрывают и выписку документов с обозначением номера закрытого заказа прекращают.

Часто заказы выполняются  в течение нескольких месяцев  и в этот период времени из серии  изделий производят частичный выпуск. В этом случае определяется себестоимость  частично выполненного заказа, т.е. затраты  делятся между выпуском и незавершенным  производством прямым путем, не прибегая к каким-либо условным приемам их распределения. Относительная простота этого метода привела к его широкому применению.

Принципиальная схема  учета при позаказном методе следующая:

• на каждый заказ, содержащий в себе конкретное количество продукции, открывается счет 20 "Основное производство";

• прямые затраты собираются непосредственно на счете 20 "Основное производство" по каждому заказу;

• косвенные расходы собираются на счетах косвенных расходов (25 и 26);

• косвенные расходы распределяются между заказами и списываются  со счетов 25 и 26 на счет 20 "Основное производство" по каждому заказу;

• при наличии незавершенного производства по заказу производится расчет его стоимости, величина которого остается как сальдо на счете 20;

• фактическая себестоимость  готовой продукции по заказу, исчисляемая  с учетом остатков незавершенного производства, списывается со счета 20 на счет 40 "Готовая  продукция";

• фактическая себестоимость  единицы продукции по заказу (С_ф.ед) определяется следующим образом: 

 

 

 

где ФЗ_вып  — фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции по заказу;

К_вып — количество выпущенной готовой продукции по заказу. 

 

Рассмотрим пример калькулирования  себестоимости продукции по позаказному методу. 

 

Пример. В феврале 19хх г. в производстве находятся два заказа, открытые в январе 19хх г.:

• № 1 — на 20 шт. изделий  А;

• № 2 — на 50 шт. изделий  Б.

На 01.02.19xx г. по дебету счета "Основное производство" по каждому  из заказов были учтены затраты (сальдо на начало месяца):

• сч. 20 А — 4885 руб.;

• сч. 20 Б — 8770 руб.

За февраль 19хх г. по заказам  были произведены следующие затраты (Д-т сч. 20):

заказ № 1 — 8770 руб.

заказ № 2 — 12 655 руб.

В феврале 19хх г. по заказу № 1 был выявлен окончательный брак в производстве. Потери от брака составили, руб.:

стоимость материалов                                                           50,0

заработная плата производственных рабочих                     30,0

отчисления на социальные нужды                                       11,55

общепроизводственные расходы

(100% от заработной платы  производственных рабочих)  30,0

Итого себестоимость брака                                                 121,55

списано на виновников брака                                                 21,55

Потери от брака                                                                        100,0

В течение февраля заказ  № 1 был выполнен полностью, а по заказу № 2 был произведен частичный  выпуск в количестве 30 шт., остальные  изделия в количестве 20 шт. остались в незавершенном производстве.

По данным инвентаризации рассчитана производственная себестоимость  незавершенного производства по заказу № 2. Размер незавершенного производства по расчету составил 5385 руб.

Ниже приведен расчет себестоимости  изделий, выпущенных в феврале 19хх г., по заказам № 1 и № 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

В настоящее время российская теория и практика производственного  учета предлагает спектр методов  калькулирования себестоимости  продукции, в т.ч. метод полной себестоимости, директ-костинг, нормативный, позаказный, попередельный методы. Они фиксируются  в учетных политиках предприятий. Однако отечественные положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ 5 «Материально-производственные запасы» и ПБУ 10 «Расходы организации») никаких указаний на этот счет не содержат.

 

Остановимся подробнее на нормах МСФО 2 «Запасы» в части учета затрат на производство.

 

Во-первых, в п.10 МСФО 2 «Запасы» регламентируется к применению традиционный для российского бухгалтерского дела метод полной себестоимости (absorption costing). При данном методе учета затрат на производство и калькулирования в отличие от альтернативного ему метода «диркт-костинг» производственная себестоимость абсорбирует как переменные, так и постоянные затраты. «Директ-костинг» в целях финансовой отчетности не разрешен. На западных предприятиях он применяется только для составления управленческой отчетности.

Нормативный учет, теория и  практика которого у нас развивалась  на всем протяжении XX в., также находит  свое применение в бухгалтерском  учете в соответствии с МСФО 2 «Запасы». В частности, в п. 14 данный стандарт регламентирует процедуру отнесения сверхнормативных затрат к периодическим, т.е. в полном объеме относимым на уменьшение прибыли отчетного периода. Сверхнормативные потери сырья, заработной платы, др. не должны попасть в состав запасов, отражаемых в активе баланса. Нормативный метод разрешен для оценки запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции.

 

Во-вторых, в п. 10 МСФО 2 «Запасы» определены три группы затрат, включаемых в себестоимость продукции, а именно: (1) производственные переменные прямые затраты, (2) производственные переменные косвенные затраты, (3) производственные постоянные косвенные затраты, которые далее будем называть производственные накладные затраты. Следует предупредить, что термин «косвенные затраты» в 25 гл. Налогового кодекса и «косвенные затраты» в МСФО 2 «Запасы» не равнозначны между собой. В МСФО под косвенными понимаются затраты, которые невозможно или экономически не целесообразно прямо относить на себестоимость конкретной продукции (услуги). Поэтому они собираются в течение отчетного периода на специальном бухгалтерском счете (у нас 25 «Общепроизводственные расходы»), в конце периода распределяются по видам продукции косвенным путем.

 

Примерами переменных затрат первой группы являются сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих с начислениями на нее  и др. Это те расходы, которые можно  на основе данных первичного учета  отнести непосредственно на себестоимость  конкретных изделий. К переменным косвенным  производственным затратам (вторая группа) относятся такие расходы, которые  находятся в прямой зависимости  или почти в прямой зависимости  от изменения объема деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести  на изготовляемые продукты. Самыми яркими представителями таких расходов являются затраты сырья в комплексных  производствах. Например, при обработке  сырья – каменного угля – производится кокс, газ, бензол, угольная смола, аммиак. При сепарации молока получают обезжиренное молоко и сливки. Разделить затраты  исходного сырья по видам выпускаемой  продукции в этих примерах можно  только косвенным путем.