Калькулирование

Для анализа  уровня себестоимости  на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени  затраты на производство должны приводиться  к одному объему. Себестоимость единицы  продук ции (калькуляция) показывает затраты  предприятия на производство и реализацию конкретного  вида продукции в  расчете на одну натуральную  единицу. Калькуляция  себестоимости широко используется при  планировании и сравнительном  анализе.

В зависимости  от характера технологического процесса все произ  водства можно  подразделить на добывающие и обрабатывающие.

 

К добывающим относятся производства, в которых осуществляется извлечение различных продуктов природы из недр земли, лесов и вод. В таких производствах отсутствуют затраты сырья и основных материалов на получаемый продукт, который является даром природы.

К обрабатывающим относятся такие производства, в которых осуществляется переработка сырья промышленного и сельскохозяйственного происхождения.

Существует  три системы учета  затрат и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта:

1)   система нормативного учета и калькулирования себестоимости продукции;

2)   система "стандарткост";

3)   система "директкост".

В основу системы нормативного учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)положены следующие важнейшие принципы:

1)   предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной себестоимости единицы продукции;

2)   своевременный систематический учет изменений норм (по мере внедрения оргтехмероприятий) и определение влияния этих мероприятий на себестоимость продукции;

3)   предварительный контроль затрат на основе первичных докумен тов и фиксирования отклонений от норм и моментов их возникновения с одновременным выявлением причин и виновников;

Дистанционные Курсы Форекс - это чудесная возможность для тебя подготовиться к удачной работе на Форекс!

4)   ежедневная информация об отклонениях от норм.

При нормативном  учете фактическая  себестоимость продукции  исчисляется путем  алгебраического  суммирования нормативной  себестоимости и  выявленных за отчетный период изменений  норм и отклонений от норм. Здесь следует  отметить, что в  настоящее время  нормативы наиболее полно разрабатываются  в основном только на прямые за траты: сырье, материалы  и полуфабрикаты, производственную заработную плату. По другим статьям, отражающим расходы  на обслуживание производства и управление (расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые  и общезаводские  расходы), изза трудности  нор мирования  в ряде случаев  ограничиваются разработкой  годовой сметы  затрат с разбивкой  по кварталам и  месяцам. Трудности  нормирования косвенных  расходов в конечном итоге оказывают  влияние на прибыльность хозяйствующего субъекта, поэтому должны быть преодолены.

В данном методе учета затрат бухгалтерский учет создает основу к  выявлению как  самих отклонений от норм, так и  причин их вызвавших. Метод бухгалтерского учета создает  базу для принятия соответствующего управленческого  решения.

■   Система учета "стандарткост" создана в 30х гг. ХХ в. в США Гаррисоном Чартером. Принципиальное отличие американской системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продук ции от отечественной системы нормативного учета заключается в том, что в ней нет категории "отклонения от норм". Если та или иная норма перевыполняется, то изменяется сама норма во времени, так что становится все труднее и труднее ее выполнить. Поэтому американские экономисты разбивают их с точки зрения трудности выполнения на три категории:

■   "совершенные" или "идеальные" стандарты, которые требуют са мой высокой степени совершенства при их выполнении;

■   стандарты, которые можно достигнуть при хорошем выполнении работы и использовании соответствующих методов труда;

■   стандарты, легко выполнимые на практике.

Система учета "директкостинг" создает основу для исследования зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. В ее сущности лежит принцип деления всех затрат, необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг), на посто янные и переменные.

Постоянные  затраты  затраты, величина которых не зависит от объема производства продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъек та. Даже при нулевом объеме производства продукции величина их остается неизменной и сохраняется определенный промежуток времени. К ним относится арендная плата за производственные помещения, повременная заработная плата и т. д.

Переменные  затраты  затраты, величина которых зависит прямо пропорционально от объема производства. Примером переменных затрат являются затраты на сырье и материалы, топливо, сдельную заработную плату и др.

Постоянные  расходы не связаны  непосредственно  с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде. Важным преимуществом системы "директкостинг" является то, что она позволяет решать стратегические задачи по выпуску продукции с большей рентабельностью, в результате чего возможно быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия внешней среды.

Анализ  себестоимости проводится по следующим основным направлениям: 

 анализ  динамики обобщающих  показателей себестоимости  и фак торов ее изменения;

-   анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции;

-   анализ структуры затрат, ее динамики;

-   факторный анализ себестоимости по статьям;

-   изучение расходов по обслуживанию    производства и управлению;

-   анализ потерь от производственного брака;

-   выявление резервов снижения себестоимости.

Анализ  себестоимости может  проводиться как  ретроспективный, так  и оперативный, предварительный, прогнозный.

Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения.

Оперативный анализ себестоимости (ежедневный или по данным учета за 1, 5, 10 дней) направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь.

Предварительный анализ себестоимости проводится на этапе про ведения научноисследовательских и опытноконструкторских работ.

Перспективный (прогнозный) анализ проводится для оценки изменения себестоимости продукции как в целом, так и по отдельным изделиям в связи с изменениями в прогнозируемом периоде на рынке ресурсов.

Для анализа  изменения себестоимости  во времени при  сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий, применяется

показатель  снижения себестоимости  сравнимой товарной продукции.

Наиболее  известный и широко используемый на практике обобщающий показатель  затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции (Сз/т). Он позволяет характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности и определяется делением суммы затрат на производство товарной продук ции (З) на ее объем (ТП): Сз/т = З:ТП

На изменение  уровня затрат на рубль  товарной продукции  оказывают влияние следующие факторы:

-         изменение структуры выпущенной продукции;

-         изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

-         изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

-         изменение цен на товарную продукцию.

Используя способы абсолютных разниц, цепных подстановок, можно определить влияние каждого  из них.

Изучение  структуры затрат на производство и  ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции являются следующим эта пом углубленного анализа себестоимости и с той же целью проводится изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли. Анализ структуры затрат проводится по направлениям:

-   анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;

-   анализ затрат с группировкой по калькуляционным статьям с целью выявления их функциональной роли в производственном процессе;

-   анализ прямых материальных и трудовых затрат;

-   анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

В аналитической  табл. 5.17 перечисляются  затраты и отражаются их величина в сумме  и процентах к  итогу. Эти данные показываются от дельно: базовые (прошлого отчетного  периода, плановые), фактические и  изменение (± ) этих показателей  за анализируемый  период.

Анализ  структуры затрат позволяет оценить  материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их измене ний и влияние  на себестоимость  продукции.

Для удобства расчета этих отклонений и их наглядности  при анализе целесообразно  составить таблицу  следующей формы.

 

Группировка затрат по статьям  расходов позволяет  характеризовать  связь затрат с  результатами, их роль в технологическом  процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном  расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы  и тем самым  полнее вскрыть резервы  их экономики.

Анализ  затрат по статьям  себестоимости начинается с определения  отклонения фактической  суммы затрат (З^ф) от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции (З^пфтп) в целом по всей товарной продук ции (± З) и в разрезе отдельных статей расходов (например, по сырью ± З_с ):

Наряду  с отклонением  в абсолютной сумме  определяются и от клонения в процентах  путем деления  первого на плановую сумму расхо дов (З^п) и умножения на 100:

В процессе дальнейшего анализа  в первую очередь  уделяется внимание тем статьям, по которым  образовались большие  перерасходы, не производительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости  продукции.

Большой удельный вес в  себестоимости продукции  занимают прямые материальные затраты. Их размер зависит  от влияния факторов: изменения объема продукции, ее структуры  и уровня затрат в  себестоимо сти отдельных  изделий.

Расчет  размера влияния  этих факторов на общее  отклонение от плана  прямых материальных и трудовых (±ПЗ) производится следующим образом.

Отклонение  прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции (± ПЗ_ТП ) рассчитывается путем умножения недовыполнения () или перевыполнения (+) плана по товарной продукции в процентах (± ТП) на плановую величину прямых затрат (ПЗ^П):

Отклонение  прямых затрат за счет изменения структуры  продук ции (± ПЗ_СТР ) находится вычитанием из суммы плановых прямых затрат, рассчитанной по плановым нормам фактических объема структуры то варной продукции ( ПЗ^ПФТП ), суммы прямых затрат по плану, рассчитан ной по плановым нормам планового объема и плановой структуры товарной продукции (ПЗ^П), и отклонения прямых за счет изменения объема товарной продукции (ПЗ_ТП):

Отклонение  прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости  отдельных изделий (± ПЗ^С /С ) рассчитывается как разность между фактической суммой прямых затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам на фактические объем и структуру продукции (ПЗ^Ф), и суммой прямых затрат по плановым нормам фактических объе ма и структуры товарной продукции (ПЗ^ПФТП):

Для удобства расчета этих отклонений за счет указанных  факторов и их использования  в процессе дальнейшего  анализа и управления себе стоимостью применяется  форма аналитической  табл. 5.19.

В себестоимости  продукции материальные затраты занимают большой удельный вес; в отдельных  отраслях промышленности их доля превышает 9095% всех затрат.

Учитывая  эту особенность, показывающую важное направление и  источник резервов снижения себестоимости и  роста прибыли, а  также немалые  проблемы в рыночных условиях по обеспечению  производства материальными  ресурсами соответствующего ассортимента, качества и ритмичности  поставок, анализу  материальных затрат должно уделяться  большое внимание и место в анализе  себестоимости продукции.