Калькулирование

На величину материальных затрат и их изменение  в процессе производства и реализации продукции  оказывает влияние  множество разнообразных  факторов, в том  числе и факторов, связанных с особенностями  технологии и организации  производства конкретной продукции, работ  и услуг.

Совокупное  влияние всех факторов на отклонение фактически материальных затрат от плановых, пересчитанных  на фактические объем  и структуру выпущенной товарной продукции, определяется для  большинства предприятий  разных отраслей тремя  основными факторами, сокращенно названными: за счет норм ± НР_М, за счет цен ± ЦМ_И и за счет замены ± ЗМ_И. Последний фактор выражается в отклонении нормы расхода (± НР_мi) и цены (± Ц_мi) заменяющего материала от нормы расхода (± НР_м j ) и цены (± Ц_м j ) заменяемого материала.

Влияние фактора ± ЧИ_М (отклонение от чистого веса изделия) оп ределяется как произведение разности между фактической величиной чистого веса изделия (ЧИ^ф) и его плановой величиной (ЧИ^П) на плановую сумму материала (Ц^П_М):

Влияние фактора ± ВО_И (отклонение возвратных отходов) рассчи тывается как произведение разности между фактической величиной воз вратных отходов (ВО^Ф_И) и плановой их величиной на фактически выпу щенную продукцию (ВО_И^ПФП) на разность между плановой ценой мате риала (Ц^П_М) и среднеплановой ценой возвратных отходов (Ц^П_ВО):

Влияние фактора ± БО_И (отклонение безвозвратных отходов) определяется как произведение разности между фактической величиной безвозвратных отходов (БО^Ф_И) и их плановой величиной на фактически выпущенную единицу продукции (БО_И^ПФП) на плановую цену материала (Ц^П_М):

Влияние фактора ± Ц_М (отклонение цены материала) рассчитывается как произведение разности между фактически сложившейся ценой использованного материала (Ц^Ф_М) и его ценой по плану (Ц^П_М) на факти ческое количество израсходованного материала на данное изделие (РФ^Ф_И):

 

Влияние фактора ± Ц_ВО (изменение структуры возвратных отхо дов, которая находит выражение и изменение средней цены возвратных отходов) исчисляется как произведение разности фактических и плано вых средних цен возвратных отходов (Ц^Ф_ВО  Ц^П_ВО) на фактически полу ченное их количество (ВО^Ф_И):

Влияние фактора ± Ц_СМ (изменение структуры смеси или рецепту ры использованных материалов (сырья), которое находит выражение в изменении средней цены израсходованной смеси) определяется как произведение разности фактических и плановых средних цен израсходован ной смеси (Ц^Ф_СМ .М – Ц^П_СМ.М. ) на фактическое количество израсходован ной смеси на одно изделие (СМ^Ф_И):

Влияние факторов на материальные затраты от замены материалов определяется следующим образом.

Влияние отклонения норм расхода  материалов (± НР_ЗМ) в резуль тате замены рассчитывается как произведение разности между нормой расхода заменяющего материала ( PM _м ^H _i ) и нормой расхода заменяемого материала (РM_м ^H _j ) на цену заменяемого материала (Ц_м j ):

В свою очередь, фактический  расход заменяющего  материала мо жет  отклониться от его  нормы, тогда на это  отклонение могут  оказать влияние  все рассмотренные  факторы за счет норм.

Влияние отклонения цен на материалы в результате из замены (± Ц_ЗМ) определяется как произведение разности между ценой заменяю щего материала (Ц^Н_мi) и ценой заменяемого материала (Ц_м j ) на количество расхода заменяющего материала по норме ( PM _м ^H _i ):

Дальнейший  анализ направлен  на выявление конкретных причин, вызвавших  влияние рассмотренных  факторов, и конкретных работников, по вине или инициативе которых  произошло влияние  этих факторов.

При таком  исследовании все  больше проявляются  специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных  производств, особенности  их технологии и организации, а также системы  управления. Аналогичным  образом изучаются  затраты по ст. Заработная плата.

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные ме тоды (коэффициенты). Они носят общий характер и необходимы для об служивания и управления производственнохозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, или общепроизводственные, расходы, общезаводские, или общехозяйственные, расходы, непроизвод ственные, или коммерческие, расходы.

Выявление и мобилизация  резервов снижения расходов на обслуживание и  управление производится путем анализа  их динамики, причин отклонения от сметы  затрат, а также  обоснованности их распределения  между товарной продукцией и незавершенным  производством, отдельными видами продукции.

Анализ  динамики этих расходов осуществляется путем  сравнения фактической  их величины на рубль  товарной продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов с плановым их уровнем на отчетный период. Такое сопоставление  в целом и по отдельным статьям  этих расходов покажет  их долю в рубле  товарной продукции, как она изменялась по го дам или кварталам, какая наблюдается  тенденция – их снижение или по вышение  в рубле товарной продукции.

Дальнейший  анализ направлен  на выявление причин или факторов, вызывавших эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом  продукции, они при  ана лизе подразделяются на условнопостоянные  и условнопеременные  расходы.

Анализ  косвенных затрат проводится отдельно по условнопостоянным  и условнопеременным  статьям.

Условнопостоянные расходы включают в себя: цеховые (обще производственные), заводские (общехозяйственные); часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования. Анализ проводится сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчетный период в динамике и с планом.

Условнопеременные расходы: на электроэнергию для производст венных нужд, часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования, износ инвентаря. Анализ производится сравнением величины на рубль товарной продукции (т.е. уровня затрат) с плановым или базисным уровнем, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции.

Коммерческие  расходы включают затраты на погрузочноразгрузочные работы, доставку, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбытов т.д.

Путем сопоставления фактических  затрат по каждой статье сметы с плановыми  и фактическими за предшествующий период определяется отклонение от плана и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом. Далее детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье (или элементу) этих затрат.

В заключение анализа определяются резервы снижения себестои мости продукции, основными источниками  которых являются:

-   увеличение объема производства продукции (при увеличении объ ема производства продукции возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий);

-   сокращение затрат на производство продукции за счет повышения уровня производительности труда;

-   экономное использование сырья, материалов, электроэнергии, то плива;   

 сокращение  непроизводственных  расходов, производственного  брака и т.д.

Величину  потерь от производственного  брака сравнивают с пока зателями прошлых  лет. Устанавливают  меру обеспечения  возмещения потерь от брака за счет поставщиков, рабочих и других виновников воз никновения брака, выявляют резервы  снижения себестоимости  за счет уменьшения этих потерь.

Сумму потерь от брака рассчитывают по формуле (В): В = А –Б, где А  затраты на производственный брак, в том числе:

-         себестоимость окончательно забракованных изделий, п/ф. и т.д.;

-         расходы на исправление брака;

Б – стоимость брака по цене возможного использования и суммы, взысканные с поставщиков за поставку бракованного сырья, материалов, п/ф. и т.д.

Потери  от брака в %% (Г) к стоимости выпущенной продукции по производственной себестоимости (Д)будут равны: Г= В:Д

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье за счет конкретных организационнотехнических  мероприятий