Калькуляция и оценка как средство бухгалтерского измерения

При инвентарно-индексном методе немного сокращается трудоемкость работ, хотя расходы не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость ориентируется пропорционально планов себестоимости. Вследствие этого предприятиям рекомендуется переходить от инвентарно-индексного к прогрессивному нормативному методу. Те производства, где нормативный метод в идеальном (законченном) виде не может быть внедрен, имеют все шансы применять отдельно его элементы. Последние годы в связи с рекомендациями вычислять сокращенную производственную себестоимость стало возможным использовать и другие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Один из этих методов – «директ-костинг» – известен на предприятиях государств с развитой рыночной экономикой. При системе «директ-костинг» общую выручку за период сопоставляют с величиной переменных затрат и определяют маржинальный доход (брутто-прибыль, сумма покрытия) за отчетный период. Нетто-прибыль компании представляет разность между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между продуктами, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода. Многоступенчатый учет покрытия постоянных затрат основан на подразделении блока неизменных расходов на ряд сегментов: место возникновения расходов; общее число произведенной продукции конкретного вида; категория изделий; центр ответственности; предприятие в целом.

Калькуляция, рассчитанная с помощью стандартных норм, считается основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения обстоятельств их возникновения. Это разрешает администрации практически сразу устранять проблемы в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущее.

2 ОЦЕНКА  В СИТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1 Оценка  как элемент системы бухгалтерского  учета

Информацию, подготавливаемую бухгалтерским учетом, можно поделить на оперативную, обобщающую и сводную. Оперативная информация применяется для текущего регулирования деятельности компании, сводная нужна для принятия важных решений по развитию организации либо отрасли производства. А именно, особенное внимание уделяется финансовому состоянию, наличию оборотных и денежных средств. Обобщающая информация по собственному значению недалека к сводной, хотя выражается в стоимостном (денежном) измерителе. Для получения данного вида информации применяются такие элементы метода бухгалтерского учета, как оценка и калькуляция. Оценка представляет из себя присвоение численных значений объектам и событиям по особым правилам. Элементами оценки (измерения) считаются: 1 - объект либо событие; 2 - свойства (качество, признак, характеристика), которые подлежат количественной оценке; 3 -  шкала измерения, либо совокупность единиц, в которых возможно выразить свойство. Любой объект обладает несколькими свойствами, которые возможно измерить. Выбор свойства ориентируется целью проводимой оценки. В случае если целью считается поддержание устойчивого, неизменного хода деятельности, то оценка дается по текущей стоимости или же цене замещения. Если задача – адаптивное поведение организации, т. е. стремление приспособиться к изменяющимся экономическим условиям для извлечения наибольшей выгоды, то поддержание текущих параметров работы становится необязательным. В такой ситуации оценка выполняется в современном денежном эквиваленте.

Денежная оценка представляет из себя способ стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета для определения показателей производственно-финансовой деятельности организации. Посредством денежной оценки натуральные показатели (факты) переводятся в стоимостные, что позволяет отражать их в бухгалтерском учете. Лишь впоследствии оценки хозяйственный факт становится объектом бухгалтерского учета.

Использование денежного измерителя как обобщающего позволяет сопоставлять разнородные экономические факты, а также устанавливать их величину. Исключительно на основании этих обобщенных данных имеют все шансы приниматься адекватные управленческие решения. Главные положения по оценке имущества и обязательств определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Организация исполняет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте, действующей на территории России (в руб.). Разное имущество и обязательства оцениваются по-разному. Выделяются правила оценки имущества, поступившего на предприятие всевозможными способами. Так, оценка имущества, приобретенного за плату, исполняется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, имущества, приобретенного безвозмездно, -  по рыночной стоимости на дату оприходования, имущества, произведенного в самой организации, -  по цены его изготовления. Использование других методов оценки разрешается в случаях, предусмотренных законодательством РФ и нормативными актами органов, исполняющих регулирование бухгалтерского учета.

Таковы единые правила оценки имущества и обязательств.  
Технически при оценке натуральные измерители (м, шт, кг) переводятся в денежные методом перемножения их числа на стоимость. К примеру, на возведение дома было отпущено 5 кг гвоздей. Принимая во внимание стоимость 1 кг конкретного вида гвоздей (например, 9 рублей), перемножаем их число на стоимость. Следовательно, количественный (натуральный) измеритель будет переведен в денежный. Данное слишком важно для последующей работы бухгалтерии и для дальнейшей оценки стоимости строящегося объекта. В случае если в тот же день были отпущены доски, измеряемые в кубометрах, то их помимо прочего необходимо оценить в руб.  Следовательно, формируется информация о расходовании на возведение здания различных материалов на конкретную денежную сумму.  
Трудовой измеритель (час, день) переводится в денежный также методом перемножения числа отработанного конкретным работником времени на стоимость часа работы. Оценка ресурсов и обязательств обязана основываться на двух принципах: действительности и единстве. Действительность оценки – это выражение в денежном измерителе реальной величины имущества либо затрат труда. Соблюдение данного принципа нужно для получения настоящих стоимостных данных. Ошибочная оценка искажает объективность отражения хозяйственной картины, окончательные финансовые результаты.

В условиях рыночной экономики цены регулируются спросом и предложением, вследствие этого невозможно говорить о безусловной реальности цен. Большие производители, монополизируя цены, имеют все шансы искусственно их занижать, создавая невыгодные экономические условия для наиболее небольших фирм. В рыночных условиях оценка должна быть экономически выгодной - в тех случаях она и будет реальной. 
Единство оценки - это единообразное валютное измерение однородных материальных ресурсов (имущества) как в разных организациях, так и в различных подразделениях одной организации. Принцип единства требует, чтобы имущество организации отражалось в некой и той же оценке и в балансе, и в текущем учете. Когда все компании одно и то же имущество оценивают в общем порядке, то в бухгалтерских балансах всех компаний одинаковые средства становятся сопоставимыми.

Порядок оценки имущества и обязательств устанавливается нормативными документами по бухгалтерскому учету и считается неотъемлемым, кроме случаев, регулируемых учетной политикой организации согласно с действующими нормативными актами и правилами (стандартами) по бухгалтерскому учету и отчетности.

В случае если в экономике происходят серьезные инфляционные процессы, то подходы к оценке изменяются. Применение разнообразных методов оценки в этих условиях обусловлено принципом действительности.  Тогда одновременно с начальной оценкой определенного вида имущества может употребляться и другой вид оценки, к примеру, рыночный, делающий стоимость объекта реальной. Такой дополнительной оценке подвергаются главные средства и нематериальные активы. К примеру, основные средства имеют три вида оценки: начальная стоимость, остаточная стоимость и восстановительная стоимость. Любая их них выполняет конкретную функцию в бухгалтерском учете и анализе.

Первоначальная стоимость складывается в ходе приобретения, строительства либо другого вида поступления объектов основных средств в компанию.  
 Остаточная стоимость – это сумма недоамортизированной доли объектов основных средств (первоначальная стоимость за вычетом износа за период эксплуатации объектов). Восстановительная стоимость определяет современные затраты на приобретение подобного основного средства. Перевод первоначальной стоимости в восстановительную исполняется в результате переоценки основных средств, которая ведется в установленном порядке.

Материально-производственные запасы (сырье, минеральные удобрения, запчасти, лекарства, средства защиты растений и животных, строительные и др. материалы) порой оцениваются по фактической себестоимости. Организации традиционно употребляют много разнообразных ценностей, их поступление и расход происходят практически постоянно. В оперативном учете трудно отслеживать меняющиеся цены и оценивать товарно-материальные ценности по стоимости их приобретения. Вследствие этого на практике на протяжении отчетного периода учет материалов разрешается вести в принятых условных, нормативных, планово-учетных ценах, которые устанавливаются бухгалтерией организации. Для учетных целей может быть применена средняя стоимость закупок этого материала за последний отчетный период либо другой критерий. Тогда одновременно предусматривают отклонения фактической стоимости от учетной оценки.

По завершении отчетного периода планово-учетные цены доводят до фактических, потому что в бухгалтерии аккумулируются все приходные и расходные документы, в которых указаны фактические суммы. Такой пересчет базируется на исчислении среднего процента отклонений планово-учетных тарифов от фактических.

Расходуемые в  производстве материалы, возможно, оценивать по себестоимости единицы продукта, по средневзвешенной себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок партий (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок партий (ЛИФО). Продукцию, работы и услуги собственного производства в течение учетного периода (года) рассматривают по фактическим затратам на их создание (при ежемесячном исчислении фактической себестоимости) либо по плановой себестоимости (в сельском хозяйстве и ряде других секторов экономики). В последнем случае плановая себестоимость оприходованной продукции, произведенных работ и оказанных услуг в конце года доводится до фактической методом доначисления либо списания – сторнирования.

2.1 Роль и значимость оценки в бухгалтерском учете

Оценка представляет собой метод выражения в валютном измерении имущества фирмы и его источников. Реальность и правильность оценки имущества фирмы и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества лежат реальные расходы, выраженные в денежном измерении. 
Бухгалтерский учет призван формировать информацию о деятельности организации и её имущественном положении в разных финансовых условиях, при этом, всевозможные явления хозяйственной жизни подлежат стоимостному измерению. Оценкой охвачены все хозяйственные процессы, происходящие на предприятии, а непосредственно: в процессе производства оценивается полученная продукция; в процессе распределения – прибыли от реализации данной продукции (товаров, работ, услуг); в процессе обмена – затраты на заготовление производственных запасов и приобретение средств труда, расходы, понесенные от реализации, также возникающие обязательства (дебиторская и кредиторская задолженность). В соответствии с этим, от точности бухгалтерской оценки находится в зависимости определение стоимости активов организации (компании), как поступивших из вне, так и созданных в процессе производства, и величины финансового результата, возникшего от их применения и реализации, другими словами при помощи оценки объекты ставятся на учет и выбывают из состава имущества. Следовательно, оценкой охвачен весь учетный процесс, начиная от текущего учета и заканчивая отчетностью, и вовсе не случайным будет то, что денежная оценка стала одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учета.  Экономические преобразования в нашей стране, развитие и становление рыночной экономики дали почву реформированию системы бухгалтерского учета в целом. Процесс изменения потребовал пересмотра функциональной роли и места оценки в учете, прежде всего вследствие применения в экономике страны свободных цен, что вызвало необходимость законодательно разрешить новые виды стоимости и методы их расчета и предоставить предприятиям возможность их выбора. Впрочем, предложенные нормативными документами варианты оценивания до этого времени не решают трудностей практики учета и вовсе не отвечают требованиям пользователей, что подтверждается многочисленными фактами несоблюдении установленных правил оценки, необоснованным, с точки зрения экономической необходимости, выбором варианта оценки. Представляется, что как элемент метода бухгалтерского учета оценка требует наиболее глубокого исследования в аспекте решения задач, стоящих перед учетом. В каждой науке есть имманентная, исключительно ей свойственная проблематика. Для бухгалтерского учета такими считаются: проблема объекта науки; существо предмета науки; концепция методологии и принципов регистрации и интерпретации фактов хозяйственной жизни; проблема исследования прикладных методов и инструментария исследования объекта. Но, экономическая ситуация изменяется под действием объективных законов становления социально -  экономической системы. Необходимо отметить, что данные законы изучаются разными школами экономической теории, и, несмотря на изобилие различных теорий экономического развития, большая часть из них подтверждают их объективность.

Бухгалтерский учет считается центральным звеном системы экономической информации, обеспечивает в разных своих проявлениях внутрифирменную и межфирменную коммуникацию. Бухгалтерский учет развивается вместе с экономикой, подчиняясь информационным потребностям управления. Становление проходит в виде процессов дифференциации и интеграции всевозможных видов учета. Сложность исследования развития экономических систем заключается в том, что большинство их частей имеют нематериальный характер. Особенно эта характерная черта имеет место быть в сложности исследования бухгалтерского учета, поскольку он является информационной системой.

2.3 Оценка как способ выражения в денежном измерении учетного имущества и статистических показателей

В первую очередь следует определить, считается ли оценка самостоятельным элементом метода бухгалтерского учета либо вспомогательным приёмом, которым пользуется бухгалтерия для измерения хозяйственных фактов. По этому вопросу сформировались разные позиции, которые возможно обобщить в две категории. Учитывая мнение авторов первой категории оценка входит в состав составляющих метода бухгалтерского учета. Их позиция наиболее полно выражена В.Г. Макаровым. Он характеризует метод бухгалтерского учета как систему приемов, обеспечивающую сплошное, непрерывное, взаимосвязанное и объективное отражение, экономическое обеспечение и подсчет в денежном выражении объектов бухгалтерского учета». Он акцентирует внимание, что «метод бухгалтерского учета состоит из восьми методов (составляющих): документации, инвентаризации, калькуляции счетов, двойной записи, баланса и отчетности. Эта позиция основывалась на том, что все элементы метода имеют одинаковую значимость для учета и применяются не изолированно между собой. Хотя каждый<