КАЛЬКУЛЯЦИЯ МАСЛОЖИРОВОЙ ПРОДУКЦИИ

В удачно разработанной  системе учета по центрам ответственности  существуют два параметра:

• Первый показывает вклад от конкретных продуктов и услуг в прибыль организации;
• Второй показывает вклад в прибыль отдельных сегментов организации, таких как должностные обязанности, цеха подразделения.

Задачей управленческого  учета является оценка деятельности руководства по планированию и контролю действий предприятия с целью обеспечения результативности и эффективности. Учет по центрам ответственности является важным аспектом функции управленческого учета. Учет по центрам ответственности берет свое начало в экономике управления и науке о поведении.

Типы центров ответственности. Существуют четыре возможных типа центров ответственности, основанных на характере и мере ответственности за принятие решений, возложенных на управляющих. Это центры затрат, дохода, прибыли и инвестиций⁶.

Центр затрат – это местонахождение производства или услуги, функции, деятельности или оборудования, затраты на которые могут быть установлены. Центр затрат – это «часть предприятия», расходы в отношении которой могут быть определены, а затем соотнесены к единицам затрат. Терминология в разных организациях не одинакова, но «часть предприятия» может быть как отделом в целом, так и его подотделом.

В центре затрат (расходов) ответственность управляющего ограничена контролем за затратами. Отчет о  деятельности отражает контролируемые затраты, связанные с работой  подразделения за определенный период времени. Затраты, за которые управляющий несет прямую ответственность, появятся в отчете о деятельности данного подразделения.

Управляющего центром  ответственности оценивают по его (ее) способностям выполнить поставленные задачи при приемлемых затратах. Чтобы определить, какая сумма затрат считается приемлемой, обычно обращаются к затратам предыдущего периода. Приемлемый уровень затрат можно определить, оценив, какими должны быть затраты, чтобы выполнить задачу. Подобный подход считается наиболее предпочтительным.

Для предприятия, производящего  краски, центрами затрат могут являться:

• Смешивающий отдел
• Упаковочный отдел
• Склад
• Администрация
• Отделы продаж и маркетинга

Для бухгалтерской фирмы  центрами затрат могут быть отделы:

• Аудита
• Налогообложения
• Бухгалтерского учета
• Текстообработки
• Администрация и столовая
• Или же различное географическое местоположение, скажем, офис в Ташкенте или Самарканде.

Для предприятия масложировой промышленности (на примере ОАО ИИ «Гулистан Экстракт Ёг»)

• Склад семян
• Семяочистительный цех
• Шелушильно-сепараторный цех
• Экстракционный цех
• Мыловаренный цех
• Котельный цех
• Элеватор шрота
• Цех расфасовки масла в стеклотару
• Цех расфасовки масла в ПЭТ
• Механический цех
• Строительный цех
• Электроцех
• Маслобаковое хозяйство

Установление затрат для каждого центра важно для:

• Определения отношения затрат к единицам продукции
• Планирования будущих затрат
• Контроля затрат – это сравнение фактических затрат с планируемыми  или фактических затрат с затратами на закупку.

Центр дохода. Подразделения предприятия, деятельность которых в первую очередь связана с осуществлением продаж, могут рассматриваться как центры дохода. В этом случае деятельность оценивается с точки зрения получаемых доходов и понесенных прямых затрат. Обычно они сравниваются с заранее определенными или существовавшими ранее значениями дохода и затрат.

Центр прибыли – центр затрат, на который можно отнести прибыль. Центр контроля в этом случае смещается с детального анализа доходов и расходов к оценке прибыли. Обычно, термин «центр прибыли» сводят к подразделению организации, которое обладает четырьмя основными характеристиками:

• Основная задача – получение прибыли
• Его руководство располагает полномочиями принимать решения, влияющие на важнейшие факторы, определяющие прибыль
• Предполагается, что его руководство будет использовать методы решений, основанные на прибыльности
• Его руководство подотчетно высшему руководству за сумму получаемой прибыли

Для предприятия производящего  краски центром прибыли могут  быть отделы оптовой и розничной торговли. Для бухгалтерской фирмы – индивидуальное местонахождение или же типы предприятия (аудит, консультация, бухучет и т.д.)

Все центры прибыли могут  являться также и центрами затрат, но не все центры затрат могут быть центрами прибыли.

Установление превышения выручки над затратами для каждого центра затрат важно для:

• Планирования будущих прибылей
• Контролирования затрат и выручек, т.е. сравнения фактических затрат и выручек с планируемыми

Центр инвестиций – это центр затрат, где менеджеры, как правило, ответственны за доход от продаж и за расходы, а также за принятие инвестиционных решений, оказывая влияние на размер инвестиций.

На предприятии масложировой промышленности (на примере ОАО ИИ Гулистан Экстракт Ёг) обычно центрами затрат являются склады или цеха, например экстракционный цех, либо цех мыловарения, где собираются затраты, которые впоследствии будут распределены на единицу готовой продукции.

Такие затраты как  калькуляция на выработку воды, калькуляция  на выработку электроэнергии и калькуляция на выработку теплоэнергии (пара) подсчитываются в целом по предприятию, а затем распределяются по цехам на основе базы распределения. Таким же образом подсчитываются калькуляция цеховых расходов и калькуляция вспомогательного производства. Эти расходы также затем  распределяются по цехам, соответственно входят в себестоимость продукции цеха, на основе базы распределения. 

Таким образом, мы видим, что на предприятии ОАО ИИ «Гулистан Экстракт Ёг» существуют центры затрат, такие как «ВОДА», «ЭНЕРГИЯ», «ПАР» на которых отражаются совокупные расходы предприятия соответственно на воду, пар и энергию

На предприятии ОАО ИИ «Гулистан Экстракт Ёг» ведется различная калькуляция себестоимости в зависимости от производимой продукции. Так, например, производство некоторых видов продукции требует прохождения нескольких процессов, соответственно необходима система попроцессного калькулирования себестоимости⁷.

Для калькулирования  рафинированных масел требуется  два процесса:

1. Процесс калькулирования нерафинированного масла

2. Процесс калькулирования рафинированного масла, где все затраты первого процесса переходят на второй процесс, и готовая продукция первого процесса является основным производственным сырьем для второго.

Калькуляция таких видов  продукции как чистящих средств, мыла и макарон не требует попроцессного производства и поэтому используется калькуляция затрат с полным распределением издержек.

Уникальность калькуляции масложировой продукции на предприятии, а именно калькуляция хлопкового масла заключается в образовании побочного продукта (шрота, шелухи – на первом процессе, соапстока – на втором), поступления от реализации которых занижают себестоимость готовой продукции. Благодаря наличию побочного легко реализуемого продукта, себестоимость основной продукции значительно занижается 

Более подробно, калькуляция себестоимости масложировой продукции предприятия ОАО ИИ «Гулистан Экстракт Ёг» рассмотрена во второй и третьей главах данной выпускной квалификационной работы, а пути ее совершенствования – в третьей главе.

 

Глава II. Учет затрат на производство в ОАО ИИ

«Гулистан Экстракт Ёг»

 

2.1. Учет затрат основных расходов

 

Учет затрат основных расходов, согласно международной системе  управленческого учета, состоит  из учета двух крупных элементов  затрат. Это такие элементы как учет основных материалов и учет прямо относимых трудозатрат.

1. Основные материалы (основные затраты) – затраты на материалы, входящие в состав производственной продукции. Их можно отнести на конкретную продукцию. Например, при калькуляции рафинированного хлопкового масла такими затратами могут быть семена хлопчатника. К основным материалам обычно не относят незначительные расходы (клей, бумага и т.д.), так как более точное исчисление производственных затрат не дает экономического выигрыша. Такие материалы обычно называются вспомогательными, или косвенными и относятся к косвенным производственным расходам.

2. Прямо относимые  трудозатраты – это заработная  плата всех рабочих, если она  может быть отнесена на конкретный  вид продукции, например заработная плата оператора или сборщика. Косвенная заработная – это вся прочая оплата труда на предприятии, которую невозможно или нецелесообразно относить на конкретную продукцию, например заработная плата дворника или охранника.

Каким образом происходит учет основных расходов?

При ответе на данный вопрос необходимо еще раз напомнить  что основные затраты являются прямыми  и относятся на конкретный вид  продукции. То есть не возникает проблемы распределения затрат на виды продукции  и явно выражается принадлежность затрат к каждому виду продукции.

 

Учет основного  сырья. Рассмотрим затраты основных ресурсов на производство продукции на ОАО «Гулистан Экстракт Ёг». Так как основной деятельностью предприятия является производство различных масел, то и основным сырьем для этого производства являются соответствующие семена. Например, при производстве хлопкового масла – основным сырьем являются семена хлопчатника различного сорта, при производстве соевого масла – семена сои, при производстве сафлорового  масла – семена сафлора, семена подсолнечника при производстве подсолнечного масла. Расходы на семена соответствующих культур являются самыми существенными затратами при производстве масел.  

Семена хлопчатника  поставляются местными фермерскими  хозяйствами, а также закупаются из соседних областей. Транспортировка семян осуществляется машинным или вагонным способом.

Рассмотрим процесс производство масла хлопкового. При производстве данного масла используются несколько сортов семян хлопчатника, цены на которые устанавливаются государством и варьируются в зависимости от сорта.

В таблице 2.1 предложены государственные расценки на основное сырье (семена хлопчатника), учитываемого при производстве хлопкового масла⁸.

 Таблица  2.1

Стоимость и удельный вес семян, используемых при

производстве хлопкового масла

Сорт семян хлопчатника	Стоимость, за 1 кг	Приблизительной удельный вес семян в общей сумме
1 сорт	30,175	50%
2 сорт	21,192	30%
3 сорт	18,883	15%
4 сорт	13,542	4%
Низший сорт	10,834	1%

 

Обычно в 1 производственном процессе участвуют семена хлопчатника в суммарной массе 10 000 тонн, где семена первого сорта составляют 5 000 тонн (или 50%). Выход основной продукции (масла нерафинированного) составляет  1680 тонн, или 16,8 % от первоначальной суммарной массы семян хлопчатника. Также имеются побочные продукты, такие как шрот 4110 тонн (41%) и шелуха 3 600 тонн (36%).

Как видно из рис. 2.1 основным сырьем для первого процесса являются семена хлопчатника, для второго  – продукция первого процесса, т.е. масло нерафинированное. Также из рисунка видно, что на обоих процессах существуют отходы: шрот и шелуха - на первом и соапсток – на втором.

 

Рис. 2.1 Процесс движения основных затрат в виде основного сырья при производстве хлопкового масла.

Затраты основного сырья  при производстве других видов продукции на предприятии ОАО ИИ «Гулистан Экстракт Ёг» предложены в таблице 2.2.

 

 

 

Таблица 2.2

Затраты основного сырья  при производстве других видов продукции  на предприятии ОАО «Гулистан Экстракт Ёг»

Вид производства	Вид основного сырья
Масло подсолнечное	Семена полсолнечника
Масло соевое	Семена сои
Масло сафлоровое	Семена сафлора
СТМ - 10	Соапсток Сода каустическая Соль техническая
Блестоль	Препарат МП (мрамор, пыль) Ароматизированное моющ.ср-во Баночка с крышкой
Мыло хозяйственное 60%	Саломас ДЖК Моющее средство Сода каустическая Сода кальциевая