Концепция бухгалтерской (финансовой) отчётности в России

Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, которые отражают состояние имущества организации, его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

 

 

1.2 Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

 

Сформированные в бухгалтерской отчетности системы показателей не являются самодостаточной ценностью. Таковыми эти данные становятся только тогда, когда они являются базой для принятия необходимых управленческих решений лицами, осуществляющими управление как непосредственно данным предприятием, так и иными связанными с ним юридическими и физическими лицами, государством и его органами. Таким образом, возникает круг пользователей бухгалтерской отчетности.

С позиции бухгалтерского права под пользователем бухгалтерской отчетности согласно пункту 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» понимаются юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Ниже рассмотрим таблицу 1, в которой представлены пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

Таблица 1 – Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Пользователи отчетности	Группа	Сфера интересов	Формы отчетности, в которых можно посмотреть информацию
1	2	3	4
Внутренние	−генеральный директор −начальник отдела сбыта −главный бухгалтер −финансовый аналитик −совет директоров −акционер	1. для принятия стратегических и тактических управленческих решений; 2. оценить способность  компании обеспечить заработную  плату, систему премиальных вознаграждений  и пенсионного обеспечения, другие  социальные льготы, возможности  дальнейшего трудоустройства; 3. для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения дохода.	Внутренние отчеты предприятия; финансовая отчетность предприятия
Внешние	с прямым финансовым интересом: −инвестор −поставщики −лизинговые компании −покупатели −кредитующий банк	1.желают получить представление об уровне дивидендных выплат, о риске, связанном с инвестициями, и о доходе на них и, варьируя содержимым своих портфелей ценных бумаг, стараются минимизировать этот риск; 2.определение наличия ресурсов для погашения кредитов и процентов; 3. определение наличие  ресурсов для оплаты поставок; 4.оценка того, насколько  долго предприятие сможет продолжать  свою деятельность	Финансовая отчетность; специальные справки

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4
	с косвенным финансовым интересом: −арбитражный суд −прокуратура −ФНС −пенсионный фонд −страховая компания −ФСС −ФОМС −статистические органы	1.регулировать деятельность  компаний, определять налоговую  политику, распределять национальный  доход; 2. для проверки  правильности уплаты налогов  и сборов; 3.информация необходима, чтобы контролировать поступление  средств в федеральный и местные бюджеты, контролировать финансовую политику через систему налогообложения	Статистическая отчетность; финансовая отчетность

 

Пользователи бухгалтерской информации делятся на:

1.Внутренние пользователи  функционируют в рамках экономического субъекта. К ним отнесены лица, принимающие управленческие решения (администрация, правление, менеджеры различных звеньев), а также служащие.

Руководители компании и её служащие используют эту информацию для принятия решений управленческого характера, стратегического и тактического планирования, составления смет. Согласно статье 3 ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете» к внутренним пользователям относятся также собственники организации. В международной практике заинтересованные лица, даже если они и собственники компании, должны относиться к внешним пользователям. Это связано с применением одного из основополагающих принципов бухгалтерского учета – принципа имущественной обособленности.

Принцип имущественной обособленности (автономного или целостного предприятия) провозглашает юридическую самостоятельность экономического субъекта (организации) – первого лица  по отношению к его  владельцу (второму лицу), согласно которому бухгалтерский учет ограничен рамками предприятия и не распространяется на личные средства его владельцев. Этот принцип позволяет выявить контуры предприятия:

− территорию;

− имущество;

− банковские счета;

− агентские (внутри предприятия) связи;

− корреспондентские (внешние) связи;

− пользователей бухгалтерской информации.

В  1840 году И.Ванье обосновал правило, положенное в основу принципа обособленного предприятия: бухгалтерский учет ведется от имени фирмы, а не собственника, и, следовательно, собственник отвечает по долгам фирмы только в пределах своего вклада. В современной практике ответственность второго лица по  долгам и обязательствам первого зависит от организационно – правовых форм экономического субъекта.

Если собственники одновременно осуществляют менеджмент организации, они могут быть классифицированы как внутренние пользователи.

2.Внешние пользователи  функционируют вне предприятия  и их можно разделить на  две группы:

− с финансовым интересом;

− без финансового интереса.

Финансовый интерес внешних пользователей может быть прямым и косвенным. Прямой интерес проявляется в заинтересованности пользователя в результатах деятельности предприятия. Косвенный интерес связан не только с заинтересованностью в эффективности деятельности организации, сколько с фактом существования данной организации  и продолжением её деятельности в обозримом будущем[8].

Пользователи с прямым финансовым интересом – собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы и кредитующие банки, а также поставщики и прочие. Собственникам и инвесторам, вкладывающим в предприятие свой капитал, бухгалтерская информация необходима для оценки способности предприятия выплачивать дивиденды, для оценки риска, связанного с вложением капитала. Кредиторы и кредитующие банки используют информацию, чтобы определить, будут ли своевременно и в надлежащем объеме осуществлять выплаты, включая проценты по кредитам и ссудам. Поставщиков и подрядчиков интересует своевременное погашение обязательств. Чем теснее поставщик связан с клиентом, тем внимательнее он будет следить за его финансовым положением.

Пользователи с косвенным финансовым интересом – финансовые органы, обслуживающие банки, правительственные учреждения, страховые компании, профсоюзы, заказчики. Финансовым органам и правительственным учреждениям отчетная информация необходима, чтобы контролировать поступление средств в федеральный и местные бюджеты, контролировать финансовую политику через систему налогообложения. Банковские учреждения и страховые компании, используя финансовую информацию, оцениваю возможность заключения договоров с организациями по расчетным операциям и страхованию. Профсоюзы и работники компании заинтересованы в получении информации об экономической жизнеспособности организации в плане занятости и оплаты труда. К этой группе пользователей относятся также заказчики, которые имеют интерес к информации о перспективах функционирования предприятия. Аудиторские фирмы используют бухгалтерские данные для подтверждения степени достоверности отчетности и соответствия ведения учета законодательству и, поскольку услуги по проведению проверки оплачиваются предприятием – клиентом, аудиторы также имеют косвенный интерес в результатах деятельности фирмы.

В работе [9] расширен перечень пользователей финансовой отчетности за счет пользователей без финансового интереса – органов статистики, арбитража, органов правопорядка. Пользователей этой группы отчетная информация интересует с точки зрения проверки правомерности совершения операций (арбитраж, органы правопорядка) или с точки зрения получения статистической информации для проведения макроанализа (органы статистики). В основном их интересует форма отчетности как информационная единица, а не её содержание.

Информационные потребности указанных групп существенно отличаются. Так, внутренние пользователи в процессе принятия управленческих решений анализируют не только данные финансового, но и управленческого учета и располагают доступом ко всей необходимой информации, детализирующей процессы, проистекающие на предприятии.

Внешние пользователи имеют возможность оценивать ситуацию на предприятии, опираясь только на внешнюю, финансовую информацию. При этом потребители информации, отличающиеся прямым интересом, используют сведения, характеризующие имущественное положение и эффективность деятельности, имеющие косвенный интерес – имущественное положение и платежеспособность.

Анализ имущественного положения основывается на данных  о размере собственного и привлеченного капитала, причем информацию  о заемном капитале, используемом на предприятии на платной (кредиты, займы) и бесплатной (кредиторская задолженность) основе, целесообразно представлять отдельно. Кроме того, качество привлеченного капитала характеризует информация о просроченных долговых обязательствах. При оценке имущественного положения на краткосрочную перспективу исследуют показатели удовлетворенности структуры баланса – текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, способности восстановления платежеспособности.

Оценка имущественного положения на долгосрочную перспективу ориентируется на характеристику структуры источников средств, степень зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, эффективность инвестиций в динамике, его деловую активность. Для долгосрочных прогнозов платежеспособности в объем обязательств следует включать не только кредиторскую задолженность и кредитные ресурсы, но и резервы под обязательства.

Эффективность деятельности определяется путем сопоставления полученных предприятием доходов с вложениями капитала (расходами). При этом доходы в основной уставной деятельности и поступления, связанные с прочими операциями, следует показывать раздельно, в разрезе с обеспечившими их расходами[7].

 

 

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

 

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в соответствии с ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете» с 01.01.2013 года представлена в таблице 2.

 

Таблица 2 – Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России

 

Уровень регулирования	Нормативно – правовые документы	Регулирующий орган	Область воздействия
1.Федеральные стандарты	ГК РФ, ТК РФ, НК РФ, КоАП, ФЗ, указы президента, постановления правительства, ПБУ 1 − 24	Президент, правительство, министерство финансов	Правовые и методологические основы бухгалтерского учета и отчетности
2.Отраслевые стандарты	Нормативные акты министерств и ведомств в сфере промышленности, с/х, строительства, транспорта, ЖКХ, образования	Министерство финансов, центральный банк РФ, отраслевые министерства и ведомства	Устанавливает особенности применения федеральных стандартов по видам деятельности
3.Рекомендации в области  бухгалтерского учета	Инструкции, указания, комментарии, приказы	Министерство финансов, ПФ, ФСС, органы исполнительной власти, министерства, ведомства	Определяющие методы оценки и учета для каждого конкретного объекта учета
4.Стандарты  экономического субъекта	Организационно – распорядительная документация предприятия:  устав, учредительный договор, учетная политика, положения об оплате труда,  премирование	Организация, предприятие, фирма, учреждение, консалтинговые фирмы	определенные формы, методы, способы ведения учета