Концепция бухгалтерской (финансовой) отчётности в России

 

В соответствии с ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» выделяют следующие требования, предъявляемые  к бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное  представление о финансовом положении  экономического субъекта на отчетную  дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

2. Экономический субъект  составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное  не установлено другими федеральными  законами, нормативными правовыми  актами органов государственного  регулирования бухгалтерского учета.

3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется  за отчетный год.

4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется  экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской  Федерации, нормативными правовыми  актами органов государственного  регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами  экономического субъекта, решениями  собственника экономического субъекта  установлена обязанность ее представления.

5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется  за отчетный период менее отчетного года.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели  деятельности всех подразделений  экономического субъекта, включая  его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте  Российской Федерации.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной  после подписания ее экземпляра  на бумажном носителе руководителем  экономического субъекта.

9. Утверждение и опубликование  бухгалтерской (финансовой) отчетности  осуществляются в порядке и  случаях, которые установлены федеральными  законами.

10. В случае опубликования, а также представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит  обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться  и представляться вместе с  аудиторским заключением.

11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может  быть установлен режим коммерческой  тайны.

12. Правовое регулирование  консолидированной финансовой отчетности  осуществляется в соответствии  с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено иными  федеральными законами.

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

1)документ по учетной политике предприятия;

2) утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

3) графики документооборота;

4) утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

5) утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

При формировании учетной политики предполагается соблюдение допущений (допущения выделены в ПБУ 1/2008):

1.имущественной обособленности (активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации);

2. непрерывности деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке);

3.последовательности (принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому)[6];

4.временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).

Учетная политика организации должна обеспечивать выполнение требований:

− полноты (полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности);

− своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности);

−осмотрительности (большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);

− приоритета содержания перед формой (отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования);

− непротиворечивости (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца);

− рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации).

Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности [26]:

1. Принцип отчетного периода.
2. Требование правильного оформления отчетности.
3. Полнота и достоверность информации.
4. Нейтральность информации.
5. Сопоставимость данных отчетности.
6. Открытость и публичность[2].

Подводя итог приведенным выше принципам, правилам и требованиям, можно сделать вывод, что российская система требований не обладает четкой структурой. Следует отметить меньшую проработанность российских положений по сравнению с международными аналогами, отсутствие формулировки ряда характеристик информации, отраженных в МСФО.

 

 

 

1.4 Принципы подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Качественные характеристики отчетной информации

 

 

Развитие учетной теории и практики, направленное на формирование информационной системы, используемой различными субъектами рыночных отношений, базируется на фундаментальных положениях учета и отчетности.

Бухгалтерская система регистрации и обработки информации о свершившихся фактов хозяйственной жизни предприятия может обеспечить выполнение одновременно двух основных задач, что предопределяет выделение в финансовой отчетности двух основных форм – баланса и отчета о прибылях и убытках. Эти задачи решаются внутри единой системы учета в результате использования различных принципов и процедур.

Базовые принципы заложены в основу регулирования учета и формируют его методологию. Эти принципы широко освещены в МСФО [11], в трудах  
В.Д. Новодворского [6], Я.В. Соколова [7]. В российском законодательстве понятие «принцип» отсутствует, но отдельные принципы проходят в отечественных нормативных документах под названием «допущения и требования».

Выделяют следующие принципы подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1. Принцип отчетного периода направлен на выявление промежутка времени, за который исчисляется финансовый результат или оцениваются изменения в имущественном положении организации. В России отчетным периодом выступает финансовый год, который разделяется на промежуточные отчетные периоды такие как квартал, полугодие, девять месяцев.

2. Принцип денежного измерения, согласно которому в бухгалтерском учете отражается только информация, которая представлена в денежном выражении, поскольку денежный измеритель позволяет сопоставить такие разнообразные объекты, как затраты труда, финансовые результаты и прочее. Это не исключает использования в бухгалтерском учете других измерителей – натуральных, трудовых.

3. Принцип имущественной обособленности определяет территориальные и имущественные границы организации. Согласно этому принципу бухгалтерский учет рассматривается как информационная модель хозяйственной единицы и не распространяется на личные средства владельцев. В России этот принцип представлен в ПБУ 1/2008 [8], где указывается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций.

4. Принцип учета по себестоимости обосновывает отражения объектов наблюдения в текущем учете по их первоначальной стоимости, поскольку она объективна, проверяема и для её использования не требуется дополнительных материальных и трудовых затрат, связанных с осуществлением периодических переоценок.

5. Принцип непрерывности деятельности предприятия. Согласно этому принципу организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

6. Принцип двойственности обосновывает фундаментальное бухгалтерское уравнение, представляющее объекты бухгалтерского наблюдения с двух сторон – как экономические ресурсы и источники их формирования. В российской учетной практике понятие экономических ресурсов, отражаемых в активе, формируется под влиянием динамической теории и сводится к владению или контролю актива, обещающего будущие выгоды.

7. Принцип осторожности как следствие требования осмотрительного представления показателей в отчетности также по – разному трактуется статистической и динамической бухгалтерией. Его суть проявляется в том, что информация отражается в отчетности исходя из соображений осмотрительности , когда активы и доходы не должны быть завешены, а обязательства и расходы – занижены.

8. Развитием принципа осторожности следует признать принцип реализации, которому в отечественной учетной методологии не уделяется должного внимания. В российском бухгалтерском учете понятия «продажи» и «реализация» большинством исследователей воспринимаются как синонимы. Принцип реализации и принцип осмотрительности при признании доходов тесно связаны между собой. Руководствуясь принципом осмотрительности бухгалтер отразит в учете доход от продаж в момент перехода права собственности. Но если покупатель окажется неплатежеспособен, то, исходя из принципа реализации, на сумму не погашенной в срок дебиторской задолженности будет создан резерв по сомнительным долгам, который, с одной стороны, уменьшит прибыль отчетного периода, с другой – дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе будет показана в нетто – оценке.

9. Принцип начислений направлен на выявление момента признания в отчетности расходов. Этот принцип использует динамическая модель, предполагающая в целях правильного исчисления рентабельности все нереализованные элементы актива отражать по их себестоимости, а не по продажной цене, поскольку большинство из них предназначены для использования на предприятии, а не для продажи [13].

Базовые учетные принципы направлены на формирование  и представление отчетности общего назначения, включающей информацию о финансовом положении, финансовых результатах и изменении в финансовом положении.

Реализацию качественных характеристик следует рассматривать с точки зрения соотношения выгод и затрат. Это означает, что выгоды должны превышать затраты, связанные с её формированием и представлением. Аналогом этого ограничения в российском законодательстве может служить требование рациональности, которое сводится к рациональному ведению учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

В таблице 3 приводятся качественные характеристики финансовой отчетности в соответствии с требованиями Международных стандартов и их адаптация в российской учетной системе.

 

Таблица 3 – Качественные характеристики российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО

 

МСФО	Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России	Российские стандарты учета и отчетности
1	2	3
1.Понятность для пользователей	1.Не сформулировано	1.Не сформулировано
2.Сопоставимость. Сравнимость  информации за несколько периодов  внутри компании и информации  разных компаний между собой	2.Сравнимость. Соответствует  МСФО	2. Не сформулировано, но  предполагается требование последовательности  применения методов учета
3.Уместность (способность  повлиять на оценку событий) 3.1Существенность, требующая  дополнительного раскрытия	3.Уместность (способность  повлиять на оценку событий)   3.1Существенность, требующая  дополнительного раскрытия	3. Не сформулировано     3.1Существенность. Сформулировано, но имеет разные интерпретации  –  качественный и количественный подходы
4.Надежность. Сводится к  совокупности нескольких характеристик  и предполагает отсутствие ошибок  и искажений в отчетности  4.1Правдивое представление 4.2Преобладание сущности  над формой. Информация должна  представляться в отчетности  в соответствии с её экономической  сущностью и реальностью, а не  только юридической формой. 4.3Нейтральность. Непредвзятость  составления	4.Надежность. ответствует МСФО         4.1Объективное представление 4.2Преобладание экономического  содержания над правовой формой.               4.3Нейтральность. Соответствует  МСФО, но вводит ограничение в отношение отчетов специального назначения	4.Не сформулировано           4.1 Не сформулировано   4.2Приоритет содержания  перед формой.                 4.3Нейтральность.