Концепция бухгалтерской (финансовой) отчётности в России

 

Продолжение таблицы 9

1	2	3	4	5
	операций
4400	Сальдо денежных потоков за отчетный период	(2165)	+/-c.4100+/-с.4200+/-с.4300
4450	Остаток денежных средств на начало отчетного периода	7320	сумма остатков по счетам 50,51,52,55 на начало года
4500	Остаток денежных средств на конец отчетного периода	5155	+/-с.4450+/-с.4400	Результат должен быть равен сумме остатков по счетам 50,51,52,55 на 31 декабря
4490	Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	0	Сумма курсовых разниц, образовавшихся из-за отличия курса валюты на дату составления отчета и дату совершения операций в иностранной валюте, по каждой операции в иностранной валюте	Этот показатель может быть как положительным (при повышении курса иностранной валюты), так и отрицательным (при понижении курса иностранной валюты)

 

На основе данных, полученных в результате анализа бухгалтерских отчетностей предприятия, были сделаны следующие выводы:

1.Уменьшение показателя выручки от реализации свидетельствует о том, что наблюдается ухудшение качественного использования ресурсов за счет опережения стоимости показателей над выручкой, так как идет снижение выручки с одновременным ростом затрат.

2.Снижение прибыли от продаж является неблагоприятным для предприятия и свидетельствует о снижении эффективности текущей деятельности и является следствием невыполнения условия оптимизации прибыли от продаж.

3.Поскольку качество прибыли до налогообложения определяется её структурой, то следует обратить особое внимание на снижение удельного веса прибыли от продаж в прибыли до налогообложения. Уменьшение прибыли до налогообложения указывает на негативное явление, свидетельствующее об ухудшении качества прибыли до налогообложения, так как прибыль от продаж является финансовым результатом от текущей деятельности завода и считается главным источником средств.

4.Чистая прибыль за рассматриваемый период уменьшилась.

Таким образом, ОАО «Бузулукский механический завод» функционирует нестабильно, в результате своей деятельности наблюдается уменьшение показателя выручки. Помимо этого наблюдается снижение прибыли от продаж, что свидетельствует о снижении эффективности текущей деятельности и неполучении дополнительного дохода.

 

3.Направления  совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной  практике

 

3.1Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в международной  практике

 

 

Выходя на мировой рынок, отечественные компании сталкиваются с необходимостью оформления своей финансовой отчетности по универсальной модели, понятной финансистам всего мира. Ориентация на американские рынки сбыта влечет за собой подготовку отчетности по национальным американским стандартам (ГААП). Европейские же финансисты используют европейскую модель отчетности, требования по подготовке которой изложены в Международных стандартах финансовой отчетности. Мы открываем рубрику, в которой будем знакомить бухгалтеров с МСФО.

Создаваемые независимой профессиональной организацией - International Accounting Standards Board (Советом по МСФО) - международные стандарты финансовой отчетности дают возможность подготовить качественную финансовую отчетность, понятную любому заинтересованному пользователю. Содержащиеся в них подходы универсальны и применимы бухгалтерами любой страны. Именно поэтому Стандарты не затрагивают вопросов налогообложения, так как оно является прерогативой законодательства отдельно взятой страны.

В своей деятельности Совет по МСФО активно взаимодействует со специалистами различных стран мира, поскольку проекты стандартов проходят процедуру публичного обсуждения и последующего внесения поправок. В своей работе Совет по МСФО использует оперативную схему разработки стандартов и принятия их большинством голосов.

Одним из направлений работы Совета по МСФО является сближение МСФО с американским национальным учетом с целью принятия отчетности, подготовленной по правилам МСФО, на американских фондовых рынках. В последнее время и в американских стандартах наблюдаются поправки с целью их сближения с МСФО.

бухгалтерское законодательство идет по пути перехода на МСФО с 1998 г. после принятия правительственной Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. С тех пор Минфин России осуществляет последовательное усовершенствование российских ПБУ в соответствии с требованиями МСФО.

И если в раннем периоде поправки к отечественным положениям носили частичный характер и не меняли основ учета, то в последнее время Минфин России явно демонстрирует более решительные шаги в этом направлении.

Одним из важнейших последних событий в этой области следует считать принятие нового закона о бухгалтерском учета (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"), а также Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" (далее - Закон N 208-ФЗ). Закон N 208-ФЗ возложил на российские кредитные организации, страховые компании, а также компании, чьи ценные бумаги (не только акции, но и любые другие ценные бумаги, например, долговые) обращаются на организованном рынке, обязанность готовить и публиковать консолидированную финансовую отчетность по правилам МСФО. Напомним, что кредитные организации готовят отчетность по МСФО с 1 января 2004 г., открытые акционерные общества, чьи акции котируются на рынках ценных бумаг, - с января 2005 г., с 1 января 2007 г. консолидированную финансовую отчетность по МСФО готовят компании, ценные бумаги которых котируются в США и которые применяют US GAAP, а также компании, эмитировавшие долговые финансовые инструменты.

Закон N 208-ФЗ также распространяется на организации, составляющие консолидированную (сводную) финансовую отчетность на основании других федеральных законов (в основном это относится к госкорпорациям).

Законом N 208-ФЗ предусмотрено, что применяемые на территории России международные стандарты и разъяснения к ним должны быть официально признаны в России в порядке, устанавливаемом Правительством РФ по согласованию с Центральным банком РФ, и должны соответствовать требованиям Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"*(1) (п. 3 ст. 3 Закона N 208-ФЗ).

Следует отметить, что список утвержденных Минфином России стандартов не совпадает с полным перечнем стандартов, утвержденных Советом по МСФО, таким образом, часть стандартов пока не признана применимыми на территории РФ. В частности, это относится к стандарту "МСФО для малых и средних предприятий" (IFRS for SMEs), IFRS 9 "Финансовые инструменты" (выпущен взамен IAS 39) и др. В соответствии с буквальным прочтением Закона N 208-ФЗ при подготовке консолидированной отчетности российские компании не могут использовать эти стандарты для целей подготовки консолидированной отчетности.

Базовым документом Международных стандартов финансовой отчетности являются Принципы (Концепция) подготовки и составления финансовой отчетности. Определения, содержащиеся в данном документе, являются ключом к пониманию подходов МСФО, которые реализованы в отдельных международных стандартах. К сожалению, Принципы МСФО пока не доступны российским пользователям в русском переводе.

Стандарты, которых в настоящее время насчитывается около 40 (они имеют аббревиатуру IAS (International Accounting Standards) или IFRS (International Financial Reporting Standards)), описывают порядок классификации, признания, оценки и отражения в отчетности той или иной позиции активов, обязательств, доходов, расходов или капитала, а также требования к раскрытию дополнительной информации к отчетности. Большинство действующих стандартов не носят отраслевого характера, обобщая методологию подготовки отчетности для всех коммерческих компаний. Стандартами более узкой направленности считаются такие, как IAS 41 "Сельское хозяйство", IFRS 6 "Учет затрат по поиску и оценке полезных ископаемых", IAS 26 "Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения", IFRS 4 "Контракты по страхованию".

Перечень международных стандартов, сгруппированных по темам и разделам отчетности представлен в таблице 10.

 

Таблица 10 - Перечень международных стандартов, сгруппированных по темам и разделам отчетности

 

Раздел учета	Названия стандартов
1	2
Переход на МСФО	IFRS 1: Использование Международных стандартов финансовой отчетности впервые
Представление финансовой отчетности. Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки	IAS 1. Представление финансовой отчетности IAS 7. Отчет о движении денежных средств IAS 8. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки IAS 10. События, произошедшие после отчетной даты IAS 34. Промежуточная финансовая отчетность IAS 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
Внеоборотные активы	IAS 16. Основные средства IAS 38. Нематериальные активы IAS 23. Затраты по займам IAS 40. Инвестиции в недвижимость IAS 17. Аренда IAS 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи IAS 36. Обесценение активов IFRS 5. Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность
Основная деятельность	IAS 2. Запасы IAS 18. Выручка IAS 11. Договоры на строительство IAS 21. Влияние изменений валютных курсов IAS 19. Вознаграждение работникам. IAS 37. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы
Финансовые инструменты	IAS 32. Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации. IAS 39. Финансовые инструменты - признание и оценка. IFRS 7. Финансовые инструменты: раскрытие (с 1 января 2007 г.). IFRS 2. Оплата акциями
Текущий и отложенный налог на прибыль	IAS 12. Налоги на прибыль
Консолидация и участие в других компаниях	IFRS 3. Объединение компаний IAS 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании IAS 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании IAS 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

 

Продолжение таблицы 10

1	2
Раскрытие дополнительной информации к отчетности	IAS 14. Сегментная отчетность (до 31 декабря 2008 г.) IFRS 8. Операционные сегменты (с 1 января 2009 г.) IAS 24. Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 33. Прибыль на акцию
Стандарты с отраслевой спецификой	IFRS 4. Контракты по страхованию IFRS 6. Разведка и оценка минеральных ресурсов IAS 41. Сельское хозяйство IAS 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения

 

В дополнение к стандартам выпускаются Интерпретации. Их цель - разъяснение позиции Совета МСФО по отдельным проблемным вопросам, если на основании действующих стандартов возможно неоднозначное решение.

Комплект отчетности по МСФО перечислен в МСФО (IAS) 1 и включает в себя:

- отчет о  финансовом положении (бухгалтерский баланс);

- отчет о  финансовом положении на начало  самого раннего сравнительного  периода (в случае, если предприятие  применяет учетную политику ретроспективно  или осуществляет ретроспективный  пересчет статей в своей финансовой  отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности);

- отчет о  совокупном доходе за период;

- отчет об изменениях в капитале за период;

- отчет о движении денежных средств;

- примечания  к отчетности, включая основные  принципы учетной политики.

Предприятие по своему выбору может представить все статьи доходов и расходов, признанные за период:

- либо в  одном отчете о совокупном  доходе,

- либо в  двух отчетах: отчете, отражающем  компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях  и убытках) и во втором отчете, начинающемся с прибыли или  убытка и отражающем компоненты  прочей совокупной прибыли (отчет  о совокупной прибыли).

При этом компании могут использовать иные наименования для любого из отчетов, не меняя их сути.

Составляет ли компания годовую или промежуточную отчетность, она обязана готовить полный комплект бухгалтерской (финансовой) отчетности. Порядок подготовки промежуточной отчетности изложен в отдельном стандарте IAS 34.

Перечень и формат представления форм бухгалтерской (финансовой) отчетности практически не отличаются от рекомендуемых российским законодательством.

Одно из существенных внешних отличий пакета отчетности по МСФО от российской годовой бухгалтерской отчетности состоит в объеме пояснительных примечаний к отчетности, предназначенных для раскрытия учетной политики компаний, а также существенной информации, оставшейся за рамками основных форм отчетности. Требования МСФО по раскрытию обширной дополнительной информации содержатся в каждом стандарте. А порядку представления дополнительной информации по принадлежащим компании финансовым инструментам посвящен отдельный Международный стандарт IFRS 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации". Компании, работающие с пенсионными планами и готовящие соответствующую отчетность, обязаны раскрывать информацию в соответствии с отдельным международным стандартом IAS 26.

Именно в пояснительных примечаниях компании, готовящие отчетность по единым европейским правилам учета, заявляют о соответствии отчетности МСФО, а также о применении тех или иных стандартов и исключений*(2).