Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Января 2012 в 00:00, курсовая работа
Целью написания данной работы является раскрытие сущности, назначения и порядка составления сводной консолидированной отчетности.
Исходя из поставленной цели в работе решаются следующие задачи:
- определить нормативно-правовую базу регулирования бухгалтерской отчетности;
- рассмотреть состав консолидированной финансовой отчетности;
- описать порядок составления консолидированной отчетности в организации;
- предложить направления и пути совершенствования.
Введение 2
1.Теоретические основы консолидированной финансовой
отчетности 4
1.1. Сущность и содержание консолидированной финансовой
отчетности 4
1.2. Международные стандарты финансовой отчетности о
консолидированной финансовой отчетности 6
1.3. Факторы, обуславливающие необходимость составления консолидированной отчетности и освобождение от ее составления 9
2. Методика составления консолидированной отчетности 10
2.1. Процедура консолидирования
2.2. Принципы подготовки и порядок составления
консолидированной отчетности 17
2.3. Консолидированный отчет о прибылях и убытках 19
Выводы и предложения 21
Список использованных источников 23
Приложения 24
Таблица
4. Бухгалтерский
баланс дочерней организации
после операции
Активы | Обязательства и собственный капитал | ||
Денежные средства | 20,0 | Кредиторы | 290,0 |
Дебиторская задолженность | 400,0 | ||
Инвестиции | 0 | ||
Счета к получению | 100,0 | Акционерный
капитал |
270,0 |
Основные средства | 50,0 | Прибыль | 10,0 |
Итого | 570,0 | Итого | 570,0 |
Д-т Счета к получению (от материнской организации) 100,0
К-т Прочий доход от неосновной деятельности 10,0
К-т
Инвестиции
Таблица
5. Бухгалтерский
баланс материнской
организации после операции
Активы | Обязательства и собственный капитал | ||
Денежные средства | 30,0 | Кредиторы | 800,0 |
Дебиторская задолженность | 1000,0 | ||
Инвестиции | 300,0 | Начисления | 300,0 |
Инвестиции в дочернюю компанию | 270,0 | Акционерный
капитал |
500,0 |
Основные средства | 100,0 | Счета к оплате | 100,0 |
Итого | 1700,0 | Итого | 1700,0 |
Инвестиции = 200,0 + 100,0= 300,0
Д-т Инвестиции 100,0
К-т
Счета к оплате 100,0
Таблица
6. Консолидированный
бухгалтерский баланс
Активы | Обязательства и собственный капитал | ||
Денежные средства | 50,0 | Кредиторы | 1090,0 |
Дебиторская задолженность | 1400,0 | ||
Инвестиции | 290,0 | Начисления | 300,0 |
Основные средства | 150,0 | Акционерный капитал | 500,0 |
Итого | 1890,0 | Итого | 1890,0 |
Акционерный капитал = 270,0+500,0-270,0=500,0
Инвестиции = 300,0-10,0=290,0
В контексте группы организаций данная прибыль является нереализованной.
Счета
к получению=0. Счета к оплате =
0.
Отдельно необходимо представлять доли меньшинства в прибылях и убытках и чистых активах. При этом доля меньшинства в чистых активах состоит из суммы, рассчитанной:
Доля
меньшинства должна быть отражена в
консолидированном балансе
Пример
Организация «А» приобрела 60% акций организации «Б» за 450000 тенге. Балансовая стоимость активов и обязательств организации «Б» соответствует их справедливой стоимости. Справедливая стоимость чистых активов организации «Б» на дату ее приобретения организацией «А» составляет 500000 тенге (850000-350000). Поэтому приобретенная доля равна 300000 тенге (500000*60%).
Доля меньшинства на дату приобретения равна разнице между общей суммой чистых активов организации «Б» и долей в них, которая принадлежит организации «А», составляет 200000 тенге.
Поскольку
справедливая стоимость приобретенной
доли меньше суммы денежных средств
уплаченных за акции организации
«Б», возникает положительная
Таблица
7. Балансы организаций
«А» и «Б» на
дату приобретения (тенге)
Статьи баланса | Компания «А» | Компания «Б» |
Денежные средства | 1050,0 | 250,0 |
Долгосрочные инвестиции в компанию «Б» | 450,0 | |
Дебиторская задолженность компании «Б» | 100,0 | |
Прочие активы | 1400,0 | 600,0 |
Итого активы | 3000,0 | 850,0 |
Счета к оплате компании «Б» перед материнской компанией «А» | 100,0 | |
Счета к оплате | 700,0 | 250,0 |
Итого обязательств | 700,0 | 350,0 |
Простые акции, номинал 100 тенге | 1100,0 | 300,0 |
Нераспределенная прибыль | 1200,0 | 200,0 |
Итого собственный капитал | 2300,0 | 500,0 |
Итого обязательств | 3000,0 | 850,0 |
Из балансов обеих организаций видно, что в активах организации «А» содержится дебиторская задолженность организации «Б» в сумме 100000 тенге.
Далее составим консолидированный баланс группы «А» на дату приобретения. Для этого необходимо подготовить рабочую таблицу 8, в которую вносятся корректировки (приложение Б).
Рассмотрим корректировки в таблице 8 более подробно. Первая корректирующая запись (1) исключает долю материнской организации в капитале организации «Б»: в акционерном капитале в сумме 180000 тенге и в нераспределенной прибыли в сумме 120000 тенге. Одновременно на сумму 300000 тенге исключаются инвестиции компании «А».
Разница между суммой инвестиций материнской организации и ее долей в капитале дочерней образует гудвилл (2) в размере 150000 тенге. Эта сумма также исключается из инвестиций материнской организации в дочернюю организацию, после чего эти инвестиции обнуляются.
Третья корректировка отражает не принадлежащую организации «А» часть капитала организации «Б» в размере 200000 тенге (3).
Необходимо отметить, что впоследствии доля меньшинства будет изменяться на соответствующую долю чистой прибыли дочерней организации, заработанной после ее приобретения.
Наконец,
четвертая корректирующая запись исключает
задолженности между
Таблица
9. Консолидированный
бухгалтерский баланс
группы «А» на дату приобретения
(тенге)
статьи | сумма | статьи | Сумма |
Денежные средства | 1300,0 | Счета к оплате | 950,0 |
Гудвилл | 150,0 | Итого обязательств | 950,0 |
Прочие активы | 2000,0 | Простые акции | 1100,0 |
Нераспределенная прибыль | 1200,0 | ||
Итого капитал группы «А» | 2300,0 | ||
Доля меньшинства | 200,0 | ||
Итого собственный капитал | 2500,0 | ||
Итого активы | 3450,0 | Итого обязательств и собственного капитала | 3450,0 |
Убытки, относящиеся к доли меньшинства в консолидируемой отчетности дочерней организации, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Превышение и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, списываются против доли большинства, за исключением суммы убытков, по которой меньшинство несет обязательства и имеет возможности по погашению. Если впоследствии дочерняя фирма показывает прибыль, доля большинства распределяет ее до тех пор, пока все ранее поглощенные убытки, относящиеся к доле меньшинства, не будут покрыты.
Если дочерняя организация имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, размещенные за пределами группы, материнская организация рассчитывает свою долю прибыли или убытков после корректировки на сумму дивидендов по привилегированным акциям независимо от того, были ли дивиденды объявлены.
Отчетность дочерней организации должна составляться на ту же дату, что и отчетность материнской компании. Если даты отчетов разные, то дочерняя организация должна подготовить дополнительный финансовый отчет на ту же дату для целей консолидации, если только это возможно.
Если даты отчетов разные, то необходимо скорректировать финансовую отчетность дочерних организаций на существенные операции или события, имевшие место между двумя датами. В этом случае разрыв между датами не должен превышать трех месяцев и должен оставаться одним и тем же от периода к периоду.
Консолидированная финансовая отчетность должна осуществляться на основе единой учетной политики. Если учетная политика дочерней организации отлична от учетной политики материнской компании, необходимо скорректировать финансовую отчетность дочерней организации в целях ее приведения к учетной политике, применяемой материнской организацией.
Учет
инвестиций в дочерние,
зависимые (ассоциированные)
организации в
финансовой отчетности
материнской организации
В отдельной финансовой отчетности материнской организации инвестиции в дочерние организации, совместно контролируемые организации и ассоциированные организации, не классифицированные как предназначенные для торговли в соответствии с МСБУ 5 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», должны учитываться:
1) по себестоимости
2) в соответствии с МСБУ 39 « Финансовые инструменты: признание и измерение»