Контрольная работа по: «Основы аудита»

б) представление  аудитором интересов аудируемого  лица при разбирательстве или  споре с третьей стороной.

Примерами обстоятельств, при которых могут  возникнуть угрозы близкого знакомства, являются, в частности:

а) близкое  родство участника группы, ответственного за задание, с руководителем или  иным должностным лицом клиента;

б) занятие  работником клиента должности, которая  позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет  задания, выполняемого группой, в состав которой входит участник, с которым  этот работник клиента состоит в  близком родстве;

в) руководитель или иное должностное лицо клиента  или сотрудник, занимающий должность, позволяющую ему оказывать существенное влияние на предмет рассмотрения, недавно был руководителем задания  в аудиторской организации;

г) принятие аудитором подарков или знаков особого  внимания от клиента, за исключением  случаев, когда их стоимость является явно незначительной;

д) длительные деловые отношения между клиентом и старшими работниками аудиторской  организации, выполняющей для этого  клиента задание, обеспечивающее уверенность.

Примерами обстоятельств, при которых могут  возникнуть угрозы шантажа, являются, в частности:

а) угроза отстранения аудиторской организации  от выполнения задания для клиента;

б) обусловливание аудируемым лицом заключения с аудиторской  организацией договора на выполнение задания, не обеспечивающего уверенность, согласием аудитора с подходом аудируемого  лица к бухгалтерского учету определенного  факта хозяйственной жизни;

в) угроза клиента возбудить судебное разбирательство  против аудиторской организации;

г) оказание клиентом давления на аудиторскую организацию  с целью необоснованного снижения объема выполняемых работ для  сокращения вознаграждения;

д) оказание давления на аудитора с целью заставить  его согласиться с мнением  работника клиента по определенному  вопросу только потому, что этот работник имеет больше опыта в  решении подобных вопросов;

е) зависимость  карьерного роста аудитора от согласия аудитора с ненадлежащим подходом аудируемого  лица к бухгалтерскому учету.

Аудитор должен основываться на собственном  суждении для того, чтобы принять  решение, как наилучшим образом  предотвратить угрозы, превышающие  приемлемый уровень, путем принятия мер для устранения угрозы или  сведения ее до приемлемого уровня, либо путем прекращения выполнения задания или отказа от такого задания  на этапе его принятия.

Основываясь на собственном суждении, аудитор  должен определить, заключило бы разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив все конкретные факты  и обстоятельства, известные аудитору в момент принятия решения, что угрозы могут быть устранены или сведены  до приемлемого уровня путем принятия мер предосторожности и что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности. Данное решение зависит  от значимости угрозы, характера задания  и структуры аудиторской организации.

Меры  предосторожности, обусловленные рабочей  средой, различаются в зависимости  от конкретных обстоятельств. Они включают общие внутрифирменные меры предосторожности и меры предосторожности, относящиеся  к конкретному заданию.

Общие внутрифирменные  меры предосторожности могут включать:

а) стиль  руководства аудиторской организацией, при котором подчеркивается важность соблюдения основных принципов этики;

б) стиль  руководства аудиторской организацией, при котором подразумевается, что  участники группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность, действуют  в общественных интересах;

в) правила  и процедуры осуществления контроля и мониторинга качества выполнения заданий;

г) документально  зафиксированные правила, предусматривающие  необходимость выявления угроз  нарушения основных принципов этики, оценку их значимости и применение мер предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня, или в случаях, когда надлежащие меры предосторожности не могут быть предприняты или их вообще не существует, прекращение выполнения задания или отказ от такого задания на этапе его принятия;

д) документально  зафиксированные внутренние правила  и процедуры, требующие соблюдения основных принципов этики;

е) правила  и процедуры, позволяющие идентифицировать интересы и отношения между аудиторской  организацией или участниками группы, выполняющей задание, и клиентами;

ж) правила  и процедуры контроля зависимости  доходов аудиторской организации  от поступлений от одного клиента  и при необходимости сокращение такой зависимости;

з) привлечение  других руководителей и групп  для выполнения заданий, не обеспечивающих уверенность, для аудируемого лица;

и) правила  и процедуры, запрещающие лицам, не являющимся участниками группы, выполняющей задание, ненадлежащим образом влиять на результаты задания;

к) своевременное  доведение информации о правилах и процедурах аудиторской организации  и изменениях в них до сведения всех руководителей заданий и  профессиональных работников, и надлежащая организация обучения этим правилам и процедурам;

л) назначение ответственного лица за должное функционирование системы внутреннего контроля качества из числа руководителей аудиторской  организации;

м) информирование всех руководителей и работников аудиторской организации обо  всех аудируемых лицах и связанных  с ними сторонах, независимость по отношению к которым все руководители и работники должны соблюдать;

н) дисциплинарный механизм, стимулирующий соблюдение правил и процедур аудиторской организации;

о) официально объявленные правила и процедуры, стимулирующие и уполномочивающие работников сообщать руководству аудиторской  организации о любых проблемах, связанных с соблюдением основных принципов этики.

Меры  предосторожности, относящиеся к  конкретному заданию, могут включать:

а) привлечение  к проверке выполненной работы аудитора, не участвовавшего в выполнении задания, не обеспечивающего уверенность, или  обращение к нему для получения  необходимой консультации;

б) привлечение  к проверке выполненной работы аудитора, не участвовавшего в выполнении задания, обеспечивающего уверенность, или  получение у него необходимой  консультации;

в) получение  консультаций от независимой третьей  стороны, например, комитета по аудиту клиента, саморегулируемой организации  аудиторов или иных сторонних  аудиторов;

г) обсуждение этических вопросов с представителями  собственника клиента;

д) раскрытие  представителям собственника клиента  характера оказываемых услуг  и размера вознаграждения за них;

е) привлечение  другой аудиторской организации  для выполнения (повторного выполнения) части задания;

ж) ротация  руководящего состава группы, выполняющей  задание, обеспечивающее уверенность.

В зависимости  от характера задания аудитор  может также полагаться на меры предосторожности, применяемые клиентом. Однако для  сведения угроз нарушения основных принципов этики до приемлемого  уровня полагаться исключительно на такие меры невозможно.

Меры  предосторожности, заложенные в системах и процедурах клиента, могут включать:

а) утверждение  или одобрение назначения аудиторской  организации для выполнения задания  лицами, не входящими в руководство  клиента;

б) наличие  у клиента компетентных работников, обладающих опытом и полномочиями для  принятия управленческих решений;

в) наличие  у клиента внутренних процедур, обеспечивающих объективный выбор аудиторской  организации для выполнения заданий, не обеспечивающих уверенность;

г) наличие  у клиента такой структуры  корпоративного поведения (управления), которая бы обеспечивала надлежащий надзор в отношении услуг, оказываемых  аудиторской организацией, и общение  с ней.

Заключение  договора оказания профессиональных услуг.

Приемлемость  отношений с клиентом.

Прежде  чем установить отношения с новым  клиентом, аудитор должен рассмотреть  вопрос, может ли выбор этого клиента  привести к возникновению угроз  нарушения основных принципов этики. Потенциальная угроза честности  или профессиональному поведению  может, например, возникнуть при наличии  сомнительных характеристик клиента (его собственников, руководящих  лиц или деятельности).

Сомнительными характеристиками клиента (если они  известны) являются, например: участие  клиента в незаконной деятельности (легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем, коррупция, коммерческий подкуп); репутация непорядочного  контрагента; сомнительная практика составления  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитор должен оценить значимость любых  угроз нарушения основных принципов  этики и по мере необходимости  предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения их до приемлемого уровня. Такими мерами предосторожности могут быть: понимание  деятельности клиента; получение информации о собственниках, руководителях  и лицах, ответственных за административную и коммерческую деятельность клиента; получение от клиента гарантированных  заверений усовершенствовать практику корпоративного поведения (управления) либо систему внутреннего контроля.

В случае, если угрозы не могут быть сведены  до приемлемого уровня путем принятия соответствующих мер предосторожности, аудитор должен отказаться вступать в отношения с клиентом.

Приемлемость  отношений с клиентом целесообразно  периодически пересматривать для возобновляемых заданий.

Приемлемость  задания.

Принцип профессиональной компетентности и  должной тщательности обязывает  аудитора предоставлять только такие  услуги, которые соответствуют его  компетентности. Прежде чем принять  конкретное задание от клиента, аудитор  должен рассмотреть вопрос о том, не приведет ли принятие задания к  возникновению угроз нарушения  основных принципов. Например, угроза личной заинтересованности в отношении  соблюдения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности может возникнуть в случае, когда  группа, выполняющая задание, не обладает компетентностью, необходимой для  выполнения задания на должном уровне.

Аудитор должен оценить значимость любых  угроз нарушения основных принципов  этики и по мере необходимости  предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения их до приемлемого уровня. Такими мерами предосторожности могут быть:

а) правильное понимание характера деятельности клиента, сложности совершаемых  им операций, конкретных требований задания, цели, характера и объема работы, подлежащей выполнению;

б) знание соответствующей отрасли экономической  деятельности или предмета задания;

в) наличие  опыта в рамках соответствующих  юридических требований или требований к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;

г) привлечение  достаточного количества работников, обладающих необходимой квалификацией;

д) использование  при необходимости работы экспертов;

е) договоренность о реальном сроке выполнения задания;

ж) соблюдение правил и процедур контроля качества, способных в разумных пределах гарантировать, что конкретное задание принимается  только тогда, когда оно может  быть квалифицированно выполнено.

В случаях, когда аудитор намеревается полагаться на совет или работу эксперта, он должен оценить, насколько обосновано его доверие к такому совету или  работе. Аудитор должен учесть такие  факторы, как репутация эксперта, его опыт, имеющиеся в распоряжении ресурсы и соответствующие профессиональные и этические правила или стандарты. Такую информацию можно получить в результате предыдущей работы с  этим экспертом или от третьих  лиц.

Смена аудитора.

Аудитор, которому предлагают заменить другого  аудитора или который собирается предложить свою кандидатуру для  выполнения задания, которым занимается другой аудитор, должен определить, имеются  ли какие-либо причины (профессиональные или иные), не позволяющие ему  принять это задание (например, обстоятельства, угрожающие нарушением основных принципов  этики, при которых принимаемые  меры предосторожности не могут устранить  возникших угроз или свести их до приемлемого уровня).

Аудитор должен оценить значимость любых  угроз нарушения основных принципов  этики. В зависимости от характера  задания для установления всех фактов и обстоятельств, вызывающих смену  аудитора, может потребоваться прямой контакт с выполняющим задание  аудитором с целью определения  того, можно ли это задание принять. Например, поверхностные причины  предполагаемой замены могут не отражать полностью все факты, а лишь служить  признаком наличия разногласий  клиента с выполняющим задание  аудитором, которые могут повлиять на решение о принятии этого задания.