Контрольная работа по: «Основы аудита»

При предложении  и продвижении своих услуг  на рынке аудитор не должен дискредитировать аудиторскую профессию. Аудитор  должен быть честным, правдивым и  не должен:

а) делать заявления, преувеличивающие уровень  услуг, которые он может представить, его квалификацию или приобретенный  им опыт;

б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить  необоснованные сравнения своей  работы с работой других аудиторов.

При сомнениях  относительно предлагаемой формы рекламы  или методов работы на рынке аудитор  должен рассмотреть вопрос об обращении  за консультацией в саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой  он является.

Подарки и знаки внимания.

Клиент  может предлагать подарки и оказывать  знаки внимания аудитору или лицам, состоящим с ним в близком  родстве. Такое предложение может  привести к возникновению угроз  нарушения основных принципов этики. Например, при принятии подарка от клиента может возникнуть угроза личной заинтересованности в отношении  принципа объективности, а если само предложение такого подарка сделано публично, то может возникнуть угроза шантажа.

Наличие и значимость любых угроз зависит  от характера, ценности и мотивации  предложения. Если разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, может признать такие подарки  или знаки внимания явно незначительными, то аудитор может считать, что  такое предложение сделано в  процессе нормальных деловых отношений  и не содержит конкретного намерения  повлиять на его суждение или получить от него какую-либо информацию. В таких  случаях аудитор может считать, что такие угрозы нарушения основных принципов этики не превышают  приемлемого уровня.

Аудитор должен оценить значимость любых  угроз нарушения основных принципов  этики и по мере необходимости  предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения их до приемлемого уровня.

В случае, если при принятии таких мер невозможно устранить угрозу или свести ее до приемлемого уровня, то аудитор не должен принимать предложенный ему  подарок или знак внимания.

Принятие  на хранение активов клиента.

Аудитор не должен принимать на хранение денежные средства и иные активы клиента, за исключением разрешенных законодательством  случаев.

Принятие  на хранение активов клиента создает  угрозы нарушения основных принципов  этики, например, возникает угроза личной заинтересованности в отношении  принципа профессионального поведения  и может возникнуть угроза личной заинтересованности в отношении  принципа объективности. Аудитор, которому доверены активы, принадлежащие другим лицам, должен:

а) хранить  такие активы отдельно от своих активов  или активов аудиторской организации;

б) использовать такие активы исключительно по назначению;

в) всегда быть готовым отчитаться за такие  активы перед любым лицом, имеющим  право на эту информацию;

г) соблюдать  все требования нормативных правовых актов, имеющие отношение к хранению и учету таких активов.

При решении  вопроса о принятии задания, включающего  оказание услуги по принятию на хранение активов клиента, одной из обязательных процедур должно быть получение информации относительно источников происхождения  таких активов и рассмотрение возникающих у аудитора в результате такого хранения обязательств, налагаемых нормативными правовыми актами. Например, если активы были получены от незаконной деятельности (например, легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем, коррупция, коммерческий подкуп), то возникает  угроза нарушения основных принципов  этики. В такой ситуации аудитор  может рассмотреть возможность  обращения за юридической консультацией.

Соблюдение  принципа объективности при всех видах услуг.

Предоставляя  любые профессиональные услуги, аудитор  должен учитывать возможность угрозы нарушения принципа объективности, которая может быть результатом  наличия заинтересованности в клиенте  или взаимоотношений с руководителями, иными должностными лицами или работниками  клиента. Например, в результате отношений  близкого родства или тесных деловых  или личных отношений может возникнуть угроза близкого знакомства.

Аудитор, выполняющий задание, обеспечивающее уверенность, должен быть независим  от клиента, которому он оказывает такие  услуги. При оказании услуг требуется  независимость мышления и независимость  поведения, которые позволяют аудитору выражать беспристрастное мнение без  конфликта интересов или негативного  влияния других лиц, причем выражать его так, чтобы со стороны не возникало  сомнения в его объективности. Требования к независимости аудитора устанавливаются  правилами независимости аудиторов  и аудиторских организаций.

Угрозы  нарушения принципа объективности  при предоставлении любых профессиональных услуг будут зависеть от конкретных обстоятельств задания и характера  работы, выполняемой аудитором.

Аудитор должен оценить значимость любых  угроз нарушения основных принципов  этики и по мере необходимости  предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения их до приемлемого уровня. Такими мерами предосторожности могут быть:

а) исключение из состава группы, выполняющей задание;

б) осуществление  процедур надзора;

в) прекращение  финансовых или деловых отношений, вызывающих угрозу;

г) обсуждение проблем со старшим руководством аудиторской организации;

д) обсуждение проблем с представителями собственника клиента.

В случае, если при принятии таких мер невозможно устранить угрозу или свести ее до приемлемого уровня, то аудитор должен отказаться от такого задания на этапе  принятия задания или прекратить выполнение задания.

 

2.Аудиторские доказательства, их  виды и классификация. Связь  между доказательствами.

В международных и российских стандартах аудиторской деятельности выделен  специальный раздел «Аудиторские доказательства». В российских условиях этот раздел включает следующие правила (стандарты):

-Аудиторские доказательства.

-Первичный аудит начальных и  сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.

-Аналитические процедуры.

-Аудиторская выборка.

-Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете.

-Учет операций с заинтересованными сторонами в ходе аудита.

-Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.

-Применимость допущения непрерывности деятельности.

-Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта.

-Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение для специфических случаев.

Из приведенных десяти правил (стандартов) разработаны и функционируют девять, а последнее правило (стандарт) находится в стадии разработки.

Помимо приведенных выше правил (стандартов) для обоснования аудиторских  доказательств используются и положения  некоторых других стандартов. К ним, в частности, относятся:

-Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность.

-Проверка прогнозной финансовой информации.

-Понимание деятельности экономического субъекта.

-Изучение и использование работы внутреннего аудита.

-Использование работы другой аудиторской организации.

-Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита.

-Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита.

-Изучение и оценка систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.

-Использование работы эксперта.

Требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская организация  или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 12.96, протокол № 6).

Требования данного правила (стандарта) обязательны для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, и носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг.

В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких, как:

-детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

-аналитическая процедура;

-проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Перечень аудиторских процедур и их объем, которые необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств, указываются в программе аудита.

Количество информации, необходимой  для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта

Аудиторские доказательства могут  быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние  аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность  для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно более достоверные, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверные, чем устные показания.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также в виде бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Источниками получения аудиторских  доказательств (доказательной информацией) являются:

-первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

-регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

-результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

-устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

-сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

-результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

-бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит  от их источников. Наиболее ценными  считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Определение достаточности аудиторских  доказательств зависит от следующих  факторов:

-степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией;

-наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;